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2024年全國享受研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)超50萬家，降費減稅8069億元。然而，隨著監(jiān)管力度升級，2024-2025年多地稅務機關通報了眾多研發(fā)費用違規(guī)案例，涉及補稅、罰款金額動輒超千萬元。 本文聚恒通過剖析8大研發(fā)費用加計扣除典型稽查案例，揭示企業(yè)高頻風險點，為合規(guī)申報提供實戰(zhàn)指南。 01 8大研發(fā)加計扣除稽查案例風險解析 ?案例1：研發(fā)項目被認定為非研發(fā)活動，定性偷稅  無錫一電子科技公司，IT180A汽車板推廣專案'等7個項目實際屬于對原有材料的性能改善、提升等，而非新開發(fā)，不應適用稅前加計扣除政策，被定性為偷稅，要求補稅80多萬元，并處以40.87萬的罰款。 風險分析與應對： 聚恒解讀，根據(jù)《財政部 國家 稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第二條明確規(guī)定了以下項目不能加計扣除： 1、企業(yè)產(chǎn)品（服務）的常規(guī)性升級。 2、對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等。 3、企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。 4、對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。 5、市場調查研究、效率調查或管理研究。 6、作為工業(yè)（服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制、測試分析、維修維護。 7、社會科學、藝術或人文學方面的研究。 研發(fā)活動，是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產(chǎn)品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動”。結合該定義，《2.0版指引》中將其進一步明確和細化為三大要素，具體列示如下：  ?案例2：虛構委托研發(fā)偷稅案  2024年10月，上海一生物科技公司2023年虛構與外部機構的委托研發(fā)合同，虛增研發(fā)費用1050萬元，未提供外包成果所有權證明及付款憑證。追繳稅款206萬元，罰款及滯納金合計376萬元?。 風險分析與應對： 根據(jù)財稅〔2015〕119號規(guī)定，委托研發(fā)按實際發(fā)生額80%加計扣除，且受托方不得享受重復扣除?。 委托研發(fā)合同需明確研發(fā)內容、成果歸屬（必須約定歸委托方所有）、付款節(jié)點（按進度支付），并取得受托方出具的《費用分攤明細表》；留存知識產(chǎn)權證書、第三方成果鑒定報告?。 案例3：未準確歸集，超范圍列支研發(fā)費用 2024年2月，國稅局公布一新疆設計研究院公司，研發(fā)費用中包含并未實際參與研發(fā)的董事長、法人代表等的工資、差旅費等，造成少繳企業(yè)所得稅138,960.87元，被定性為偷稅，處百分之五十罰款69,480.44元。 風險分析與應對： 多列支高管人員工資、差旅費、社保費、醫(yī)保費不屬于研發(fā)費用范圍內的會計科目，超出政策規(guī)定的具體范圍的研發(fā)費用不能加計扣除。聚恒建議企業(yè)應按照對研發(fā)支出進行會計處理；同時按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。 案例4：虛報研發(fā)費用，查補1354萬元  2025年1月，山西一公司2024年通過偽造電表讀數(shù)、虛構研發(fā)材料領用單據(jù)，虛增動力電費及材料費670萬元，違規(guī)享受加計扣除?；榘l(fā)現(xiàn)其紙質單據(jù)缺失，能耗數(shù)據(jù)與生產(chǎn)系統(tǒng)嚴重不符。追繳稅款796萬元，加收滯納金及罰款共計1354萬元?。 風險分析與應對： 根據(jù)財稅〔2015〕119號要求研發(fā)費用“真實發(fā)生、單獨核算”，國家稅務總局公告2017年第40號明確需留存分項計量證據(jù)?。 企業(yè)應確保研發(fā)費用的真實性，研發(fā)用電需安裝獨立電表，每月生成《研發(fā)用電明細表》，并與能源管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)交叉核對；材料領用需采用帶二維碼的電子領料單，注明研發(fā)項目編號、用途及領用人?。 ?案例5：生產(chǎn)與研發(fā)費用混同，補稅并罰款  2024年7月，寧波某企業(yè)將生產(chǎn)材料298.7萬元、后勤人員工資100.5萬元計入研發(fā)費用，未按工時分配共用資源?。最終補稅100.6萬元+滯納金，罰款50.3萬元?。 風險分析與應對： 對于很多中小企業(yè)來說,研發(fā)和生產(chǎn)聯(lián)系是非常緊密的,資源共用的情況非常普遍。根據(jù)《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》第三條規(guī)定，企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。 生產(chǎn)和研發(fā)共用資源的分配方式和方法：一是做資源使用記錄，二是按實際占用的工時等合理的方法進分配，未分配的不得加計扣除。比如研發(fā)人員直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。 案例6：特殊收入未沖減研發(fā)費用?被稅務稽查 2024年，長春某企業(yè)未將研發(fā)產(chǎn)生的廢料收入227.1萬元沖減研發(fā)費用，導致多計加計扣除金額?，因理解稅收政策不準確，最終補繳稅款+滯納金。 風險分析與應對： 根據(jù)《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》第七條第二項之規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入。 此案在實際工作中具有普遍性，直接投入費用在歸集的過程中，很多企業(yè)容易忽視兩個細節(jié)，一是對外銷售研發(fā)活動形成的產(chǎn)品對應的材料費用不得加計扣除；二是特殊收入需要沖減研發(fā)費用。 對于上述兩個細節(jié)，需要考慮行業(yè)屬性，行業(yè)屬性不同其評判標準也各不相同。企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用和研發(fā)過程中邊角廢料等特殊收入都須扣減。 案例7：未設置輔助賬，納稅評估全額剔除 某科技公司立項并開展研發(fā)活動項目22個，研發(fā)費用900多萬元，但該企業(yè)在財務處理上僅僅在材料領用環(huán)節(jié)注明研發(fā)活動使用領料，后續(xù)未作任何的核算，更沒有專賬核算，因此在納稅評估中被稅務機關全額剔除 風險分析與應對： 在研發(fā)費用加計扣除納稅申報優(yōu)惠備案過程中，需得將研發(fā)支出輔助賬填寫齊全，否則將會備案失敗，無法享受這個稅收優(yōu)惠。 研發(fā)費用加計扣除按照國家稅務總局2015年第97號公告和2021年第28號，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。  案例8：委托研發(fā)合同未備案，導致補稅滯納金1546萬 2024年2月，北京一科技有限公司，委托研發(fā)項目未在科技部門備案，涉及金額8775.78萬元；混淆研發(fā)與開發(fā)概念，將非實質性技術改進費用納入加計扣除。最終處罰：調減加計扣除額8775.78萬元，補繳稅款及滯納金1546.21萬元。 風險分析與應對： 未申請認定登記和未予登記的技術合同，不得享受國家對有關促進科技成果轉化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策。 委托研發(fā)需簽訂“四要件”合同（項目名稱、費用結算、成果歸屬、備案條款），并于科技部門登記。 區(qū)分“研發(fā)”與“開發(fā)”標準，僅對符合“實質性創(chuàng)新”的活動歸集費用。 02 如何確保研發(fā)加計扣除合規(guī)？ 企業(yè)要想安心享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，需要注意研發(fā)費用的合規(guī)性處理，聚恒建議大家從以下幾個方面來加強稅務風險的防控。 01 嚴格把控研發(fā)費用加計扣除政策 行業(yè)與活動合規(guī)性核查 排除負面清單行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等），確保研發(fā)活動屬于技術創(chuàng)新范疇，避免常規(guī)性升級、技術直接應用等不適用情形。 研發(fā)費用精準核算 人員人工：區(qū)分研發(fā)與后勤、管理人員，核查工資薪金、五險一金分配合理性，比對個稅申報與薪酬發(fā)放記錄。 直接投入：建立材料領用臺賬，區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)用途，確保中間試驗、試制費用核算準確。 折舊與攤銷：共用設備按工時/產(chǎn)值分攤費用，核查加速折舊合規(guī)性，避免房屋折舊等非研發(fā)支出混入。 其他費用：嚴格限定政策允許范圍，避免超標列支。 規(guī)范輔助賬管理 按項目設置“研發(fā)支出”輔助賬，確保與財務賬、稅務申報表數(shù)據(jù)一致，避免跨年度歸集混亂。對多項目共用的儀器設備、場地等，建立分攤依據(jù)。 02 關注研發(fā)費用與高企認定口徑差異 在高新技術企業(yè)認定與研發(fā)費用加計扣除的計算中，研發(fā)費用的口徑存在差異。以“其他相關費用”為例，相較于高新技術企業(yè)認定的標準，可享受研發(fā)費用加計扣除的其他相關費用范圍較寬，且比例不同，詳見下表的比較。因此，聚恒建議不管是在認定高新技術企業(yè)，或者在核算研發(fā)費用加計扣除，企業(yè)都應當準確區(qū)分不同口徑的費用歸集，正確地適用相應的政策。  03 識別潛在風險信號 （一）委托、合作研發(fā)的項目合同未經(jīng)科技行政部門登記 （二）因享受研發(fā)費用加計扣除導致企業(yè)所得稅退稅 （三）研發(fā)活動支出占公司同類型總支出比例過高 1.直接從事研發(fā)費用人員的工資薪金全公司人員工資薪金總額的比例過高 2.直接從事研發(fā)費用人員的五險一金占全公司人員五險一金總額的比例過高 3.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用占全部加計扣除金額比例過高 4.研發(fā)費用占收入總額比例過高 （四）研發(fā)人員存在異常 1.研發(fā)立項報告人員和專利證書人員不一致，且專利證書人員不是本公司編制； 2.研發(fā)人員工時、工作內容相近但時薪相差較高 （五）研發(fā)材料或者耗材存在異常情形 1.研發(fā)領用材料未實際投入研發(fā)活動； 2.研發(fā)回收廢料未沖減研發(fā)費用支出； 04 積極整理備查所需的資料 1.研究開發(fā)項目計劃書、決議文件； 2.研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單； 3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同，科技行政主管部門一般是指技術合同登記機構（針對的是存在委外研發(fā)、合作研究開發(fā)情形）； 4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據(jù)材料）（比如采用按工時分配的，需提供工時分配表等）； 5.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表（務必準備）； 6.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p> 7.稅局要求的其他資料。 需要注意的是，按照《國家稅務總局公告2018年第23號》文件要求，企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應從企業(yè)享受優(yōu)惠事項當年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。 企業(yè)研發(fā)證據(jù)鏈完善  研發(fā)費用加計扣除是企業(yè)的核心稅收紅利，但合規(guī)性要求極高。建議企業(yè)建立一個完整有效的“研發(fā)證據(jù)鏈”體系，確保企業(yè)研發(fā)費用符合稅法規(guī)定的同時，充分享受加計扣除等政策優(yōu)惠。如果您有更多問題，歡迎隨時聯(lián)系我們，聚恒財稅將竭誠為您服務！  編輯：聚恒財稅 |
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來自： whoyzz > 《高新及研發(fā)費用》
