【CPA業務探討】企業合并中被投資方其他綜合收益在合并報表層面的會計處理

視野網友：

請教陳版主:

      背景：

      甲國企集團接受國資劃撥一家A公司，劃撥時點A公司賬面凈資產1000萬（其中：實收資本500，資本公積300，其他綜合收益300，未分配利潤-100萬）。

      甲個別財務報表入賬時按被劃撥公司凈資產入的長投和資公積1000萬。合并報表抵消分錄將子公司實收資本500，資本公積300，其他綜合收益300，未分配利潤-100萬 與長投1000萬抵消。

       2023年，A公司持有的投房出售，將其他綜合收益300萬結轉出售當期損益。

      問題：

      1、上述A公司股權劃撥至甲公司，合并日處理是否正確？是否應參考同控處理，在合并日時點合并報表應還原A公司其他綜合收益和未分配利潤。           如合并日還原，A公司在2023年處置投房時點，在A個別財務報表層面其他綜合轉至損益，在合并報表層面無需進行處理？

      2、 國資無償劃入時點賬面未還原其他綜合收益和未分配利潤情形下，2023年，投房出售當年合并報表層面長投對應抵消的原其他綜合收益300萬的金額，在A個別財務報表層面已結轉至未分配利潤，此時合并報表層面是應該抵資本公積300萬么，在合并層面是否認可子公司層面投房出售其他綜合收益轉入損益形成的利潤？

      3、延伸問題：如非同一控制下企業，被合并方在合并日賬面存在其他綜合收益，后期其他綜合收益結轉損益時點，合并報表層面是否需要沖回子公司在處置時點結轉的損益，視同其他綜合收益已在合并日實現？

視野版主chenyiwei:

1、同一國資委隸屬范圍內的國企之間的劃轉，一般按同一控制下合并處理。在合并日時點合并報表應還原A公司其他綜合收益和未分配利潤。合并日還原，A公司在2023年處置投房時點，在A個別財務報表層面其他綜合轉至損益，在合并報表層面無需進行處理（即保留A公司個別報表層面的處理結果）。

2、如果無償劃入時點，合并報表層面未恢復被劃入方的其他綜合收益的，則后續合并報表層面在投資出售時也同樣將其他綜合收益轉入損益，即使這樣做會導致合并報表層面的其他綜合收益出現負數。

3、非同一控制下合并是在購買日對被購買方各項資產、負債進行初始確認，而其他綜合收益只有在后續計量時才會出現，因此截至購買日的被購買方賬面上原有的其他綜合收益是不會體現在購買方合并報表中的，相應地，后續相關資產處置時，在合并報表層面也就不會有因這部分購買日前其他綜合收益轉出而導致的損益或者留存收益影響。