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中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324 號—持續(xù)經(jīng)營
（2006 年 2 月 15 日修訂) 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊會計師考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性， 明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。 第三條 本準(zhǔn)則所稱持續(xù)經(jīng)營假設(shè)， 是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終 止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。 第四條 在計劃和實施審計程序以及評價其結(jié)果時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性。 第二章 管理層的責(zé)任 第五條 根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。 第六條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項 1或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有的 不確定性。 第七條 被審計單位在財務(wù)、 經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項 或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情 況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。 第八條 被審計單位在財務(wù)方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假 設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）無法償還到期債務(wù)； （二）無法償還即將到期且難以展期的借款； （三）無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款； （四）存在大額的逾期未繳稅金； （五）累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大； （六）過度依賴短期借款籌資； （七）無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用； （八）難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進(jìn)行必要投資所需資金； （九）資不抵債； （十）營運資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)； （十一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)； （十二）大股東長期占用巨額資金； （十三）重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進(jìn)行處理； （十四）存在大量長期未作處理的不良資產(chǎn)； （十五）存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項引發(fā)的或有負(fù)債。 第九條 被審計單位在經(jīng)營方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假 設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： 2（一）關(guān)鍵管理人員離職且無人替代； （二）主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策； （三）失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； （四）人力資源或重要原材料短缺。 第十條 被審計單位在其他方面存在的可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假 設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況主要包括： （一）嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； （二）異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn)； （三）有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； （四）經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； （五）投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造 成重大不利影響； （六）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重?fù)p失。 第三章 注冊會計師的責(zé)任 第十一條 注冊會計師的責(zé)任是考慮管理層在編制財務(wù)報表時 運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露 的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。 第四章 計劃審計工作與實施風(fēng)險評估程序 第十二條 在了解被審計單位時， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在 可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營 3風(fēng)險。 第十三條 在整個審計過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)始終關(guān)注可能導(dǎo) 致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。 如果識別出這些事項或情況， 除實施本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的程 序外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮其是否影響評估的重大錯報風(fēng)險。 第十四條 在實施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)相關(guān)的事項或情況，以便及時與管理層討論并復(fù)核其針對已 識別的持續(xù)經(jīng)營問題制定的應(yīng)對計劃。 第十五條 如果管理層已對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估， 注冊會 計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核該初步評估，以確定管理層是否識別出本準(zhǔn)則第八條至 第十條所述的事項或情況，并復(fù)核管理層提出的應(yīng)對計劃。 第十六條 如果管理層沒有對持續(xù)經(jīng)營能力作出初步評估， 注冊 會計師應(yīng)當(dāng)與管理層討論運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由， 詢問是否存在本 準(zhǔn)則第八條至第十條所述的事項或情況， 并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能 力作出評估。 第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在實施風(fēng)險評估程序時識別出 的事項或情況對重大錯報風(fēng)險評估的影響， 及其對進(jìn)一步審計程序的 性質(zhì)、時間和范圍的影響。 第五章 評價管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估 第十八條 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估是注冊會計師考慮持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)的一個重要組成部分。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價管理層對持續(xù) 經(jīng)營能力作出的評估。 第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。 如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間少于自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表 日起的十二個月。 第二十條 在評價管理層作出的評估時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管 理層作出評估的過程、依據(jù)的假設(shè)以及應(yīng)對計劃。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信 息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。 第二十一條 如果被審計單位具有良好的盈利記錄并很容易獲 得外部資金支持，管理層可能無需詳細(xì)分析就能對持續(xù)經(jīng)營能力作出 評估。在此情況下，注冊會計師通常無需實施詳細(xì)的審計程序，就可 對管理層作出評估的適當(dāng)性得出結(jié)論。 第六章 超出管理層評估期間的事項或情況 第二十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期 間的、 可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān) 經(jīng)營風(fēng)險。 第二十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)注意可能存在管理層現(xiàn)已知悉的、 在評估期間以后將會發(fā)生的事項或情況， 這些事項或情況可能對注冊 會計師考慮管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報表的適當(dāng)性產(chǎn)生重 大影響。 第二十四條 在考慮超出管理層評估期間的事項或情況時， 注冊 5會計師應(yīng)當(dāng)確定這些事項或情況對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。如果影響重 大，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取進(jìn)一步措施。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮提請管理層確定這些事項或情況對評估持 續(xù)經(jīng)營能力的潛在影響。 第二十五條 除實施詢問程序外，注冊會計師沒有責(zé)任設(shè)計其他 審計程序，以測試是否存在超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能 力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。 第七章 進(jìn)一步審計程序 第二十六條 當(dāng)識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 的事項或情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列進(jìn)一步審計程序： （一）復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃； （二）通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計 劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)是否 存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性； （三）向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明。 第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計劃， 包括是否 準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資 等。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事 實或可獲得的信息予以考慮。 第二十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施必要的審計程序，獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以判斷管理層提出的應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對 6計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施的相關(guān)審計程序主要包括： （一）與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相 關(guān)預(yù)測； （二）與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表； （三）復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況； （四）閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財 務(wù)困境的記錄； （五） 向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟 或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是 否合理； （六）確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供 財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價； （七）考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單； （八）復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能 力。 第二十九條 如果現(xiàn)金流量分析對考慮事項或情況的未來結(jié)果 是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： （一）考慮被審計單位生成相關(guān)信息的信息系統(tǒng)的可靠性； （二）考慮管理層作出現(xiàn)金流量預(yù)測所依賴的假設(shè)是否存在充分 的依據(jù)； （三）將最近若干期間的預(yù)測性財務(wù)信息與實際結(jié)果進(jìn)行比較； （四）將本期的預(yù)測性財務(wù)信息與截至目前的實際結(jié)果進(jìn)行比 較。 7 第八章 審計結(jié)論與報告 第三十條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獲取的審計證據(jù)， 確定可能導(dǎo)致 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況是否存在重大不確定性。 第三十一條 如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運用持續(xù) 經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模赡軐?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項 或情況存在重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮： （一） 財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑 慮的主要事項或情況，以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計 劃； （二） 財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重 大疑慮的事項或情況存在重大不確定性， 被審計單位可能無法在正常 的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 第三十二條 如果財務(wù)報表已作出充分披露， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)出 具無保留意見的審計報告，并在審計意見段之后增加強調(diào)事項段，強 調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不 確定性的事實， 并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事 項的披露。 在極端情況下，如同時存在多項重大不確定性，注冊會計師應(yīng)當(dāng) 考慮出具無法表示意見的審計報告，而不是在審計意見段之后增加強 調(diào)事項段。 第三十三條 如果財務(wù)報表未能作出充分披露， 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 出具保留意見或否定意見的審計報告。 8審計報告應(yīng)當(dāng)具體提及可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮 的事項或情況存在重大不確定性的事實， 并指明財務(wù)報表未對該事實 作出披露。 第三十四條 如果判斷被審計單位將不能持續(xù)經(jīng)營， 但財務(wù)報表 仍然按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報 告。 第三十五條 如果管理層認(rèn)為編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假 設(shè)不再適當(dāng)，選用了其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表。在這種情況下，注冊會 計師應(yīng)當(dāng)實施補充的審計程序。 如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)模?且財務(wù)報表已作 出充分披露，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，并考慮在 審計意見段之后增加強調(diào)事項段， 提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選 用的其他編制基礎(chǔ)。 第三十六條 如果被審計單位存在本準(zhǔn)則第十六條、 第十九條或 第二十四條所述的情形， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力 作出評估，或?qū)⒃u估期間延伸至自資產(chǎn)負(fù)債表日起的十二個月。 如果管理層拒絕注冊會計師的要求， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審 計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 第三十七條 如果管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日后嚴(yán)重拖延對財務(wù)報 表的簽署或批準(zhǔn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮拖延簽署或批準(zhǔn)的原因。 當(dāng)拖延原因涉及與管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力有關(guān)的事項或情況 時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮是否有必要實施追加的審計程序，以及是否 存在本準(zhǔn)則第三十條所述的重大不確定性。 9第九章 附 則 第三十八條 本準(zhǔn)則自 2007 年 1 月 1 日起施行 |
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