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企業(yè)常常依據(jù)我國傳統(tǒng)，購買時令節(jié)目食品（如：粽子、月餅等）發(fā)放給本企業(yè)職工，如果金額比較小時，一般稅務(wù)機關(guān)常常可視而不見，任憑企業(yè)作為成本費用處理在稅前扣除。但是現(xiàn)在企業(yè)常常也拿這些時令節(jié)目食品作為企業(yè)交際消費，這樣金額會比較大，會引起稅務(wù)機關(guān)的觀注和重視，這樣企業(yè)會計如何進行正確的賬務(wù)處理成一個頭疼的事項。現(xiàn)俺依據(jù)相關(guān)規(guī)定總結(jié)如下： 一、如果企業(yè)購買時令節(jié)目食品時，對方開具的是服務(wù)業(yè)營業(yè)稅發(fā)票的 借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費 貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）
在年度匯算時，按發(fā)生額的60%且不超過本年度銷售（營業(yè)）收入的0.5%內(nèi)據(jù)實扣除。 二、如果企業(yè)購買時令節(jié)目食品時，對方開具的是商業(yè)增值稅發(fā)票的 2、涉稅規(guī)定 《關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》國稅函[2010]148號規(guī)定“（八）企業(yè)處置資產(chǎn)確認問題?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。” 依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，所得稅上需要做視同銷售，但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入與成本相等，該事項繳納的企業(yè)所得稅為零，在季度申報表上不調(diào)整和不體現(xiàn)，但是應(yīng)當(dāng)在年度申報表的附表一“視同銷售收入”和附表二“視同銷售成本”中等金額填報。 （2）流轉(zhuǎn)稅，《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定企業(yè)外購的貨物用于集體福利或者個人消費不作為視同銷售貨物，同時《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，增值稅上不作為視同銷售行為，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 （3）個人所得稅，《個人所得稅法實施條例》國務(wù)院令[2011]600號第十條規(guī)定“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益”。 《關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》財稅[2004]11號規(guī)定“通過免收差旅費、旅游費對個人實行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個人所得稅，并由提供上述費用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對企業(yè)雇員享受的此類獎勵，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅；對其他人員享受的此類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。” 依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放購買令節(jié)目食品給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。 3、綜合以上分析得出結(jié)論： （2）所得稅上需要作視同銷售事項處理，但是不繳納征企業(yè)所得稅。 （3）增值稅上不作為視同銷售行為，進項也不得抵扣。 （4）個人所得稅上應(yīng)并入當(dāng)月職工的“工資薪金”中計算扣繳個人所得稅。 （5）依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該作為如下賬務(wù)處理： （A）購買時會計分錄： （B）發(fā)放時會計分錄： （C）計算扣繳個人所得稅時會計分錄： 金額=個人所得稅申報表應(yīng)交稅額－當(dāng)月“工資薪金”應(yīng)交稅額 |
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