[轉(zhuǎn)帖]合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路

并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之一----“團(tuán)團(tuán)”“圓圓”                           

關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表，我根據(jù)學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了四種思路。前三種思路主要是理論，第四種思路是實(shí)戰(zhàn)演練，也就是針對具體問題，如何進(jìn)行通俗易懂、庖丁解牛式的分析，然后快速、準(zhǔn)確給出結(jié)果。
一般情況下，每個(gè)公司都是獨(dú)立的法律主體。如果幾個(gè)獨(dú)立的主體合并，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，并不意味著合并的幾個(gè)主體重新組成了一個(gè)全新的主體。當(dāng)然也有這種情況，如吸收合并，還有新設(shè)合并。這兩種合并，其合并之前的主體不復(fù)存在或者被合并方不再存在。我們在這里探討的是控股合并，合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。合并之后，被合并方主體仍然獨(dú)立存在，并根據(jù)控制關(guān)系形成控制公司和被控制公司，通俗來說就是形成了母子公司。
母公司在資產(chǎn)負(fù)債表日要編制自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，也要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
比如母公司在中國，母公司在中國按照中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制著自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，子公司在俄羅斯，子公司按照俄羅斯的相關(guān)會(huì)計(jì)制度編制著自己的財(cái)務(wù)報(bào)表。但母公司如果要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，卻需要采用中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，把不符合中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事項(xiàng)或交易調(diào)整為適應(yīng)中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2008年12月23日，中國大陸送給了中國臺(tái)灣兩只大熊貓團(tuán)團(tuán)圓圓，實(shí)際上對中國大陸和中國臺(tái)灣單方面都產(chǎn)生了影響。中國四川動(dòng)物園記錄了大熊貓少了兩只；而中國臺(tái)灣也記錄了大熊貓多了兩只。
相關(guān)業(yè)務(wù)對各自雙方都產(chǎn)生了影響，但集團(tuán)作為一個(gè)整體，要抵銷這些業(yè)務(wù)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，也就是要抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)對集團(tuán)整體的影響。不管是中國四川少了兩只大熊貓，還是中國臺(tái)灣多了兩只大熊貓，相對于中國來說，熊貓還是那兩只熊貓。
----本來就是一家子嘛。
這就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念，這也是合并作為整體的概念。當(dāng)我們面對子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們要按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)檫@些都是集團(tuán)公司的一部分。對于集團(tuán)公司整體來講，只有一種會(huì)計(jì)政策，那就是企業(yè)集團(tuán)也就是母公司制定的會(huì)計(jì)政策，換一句話說，誰編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，誰對合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)，就以誰的政策為準(zhǔn)。
當(dāng)母公司銷售了100萬的貨物給子公司，母公司是不是應(yīng)該確認(rèn)銷售收入呢？
當(dāng)然需要確認(rèn)，母公司在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)。站在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的立場上，不確認(rèn)能行嗎？！母公司畢竟有銷售業(yè)務(wù)發(fā)生啊。
但在集團(tuán)整體這個(gè)經(jīng)濟(jì)主體上看，母公司銷售給子公司的貨物，子公司一直沒有銷售出去，這就存在問題了。對于子公司來說，其在母公司采購的貨物，母公司的銷售價(jià)是確認(rèn)這批貨物成本的基礎(chǔ)。對于集團(tuán)整體來說，存貨還是集團(tuán)的存貨，只是挪了一個(gè)倉庫，暫時(shí)到了子公司的倉庫。
----正是因?yàn)閭}庫不同，存貨的成本無緣無故增多了。假定，母公司將成本100元的貨物以150元的價(jià)格出售給子公司，到了12月31日，該貨物還在子公司的倉庫之中。
該交易在母、子公司分別導(dǎo)致下列結(jié)果：1、母公司做了銷售處理，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；2、子公司做了采購，并計(jì)入了存貨。
該交易在集團(tuán)整體導(dǎo)致下列結(jié)果：1、貨物從母公司到了子公司，并存放在子公司的倉庫；2、沒有發(fā)生任何銷售交易，也沒有發(fā)生任何采購。
我們先來看看個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。公司根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)科目，通過匯總、計(jì)算等方法，對相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行填列。也就是說，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬戶來的。
下一期的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表還是根據(jù)賬戶進(jìn)行相關(guān)匯總計(jì)算得來。這期財(cái)務(wù)報(bào)表在填列年初數(shù)（期初）的時(shí)候是根據(jù)上期財(cái)務(wù)報(bào)表年末數(shù)得來的（不考慮會(huì)計(jì)政策變更等事項(xiàng)）。
我們再來看看合并財(cái)務(wù)報(bào)表。我們是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行加總的情況下，再在合并工作底稿上通過編制抵銷分錄，將內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷，然后按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)編制。從這里我們可以看出，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是先加總，經(jīng)過抵銷的過渡，再合并。這些工作都是建立在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)上。
下一期的合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍然是按照上述步驟編制。但問題出現(xiàn)了。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表加總抵銷匯總而成。當(dāng)我們需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，我們再一次對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行匯總抵銷合并，然后按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目要求編制。在編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的時(shí)候，遇到了年初未分配利潤的問題。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的年初未分配利潤金額不是個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的累加，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表上的任何金額從原理上都要經(jīng)過加總抵銷合并得出。簡單的累加得出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初未分配利潤是不對的。因此，把影響年初未分配利潤因素進(jìn)行抵銷之后才是合并財(cái)務(wù)報(bào)表上的年初未分配利潤。在這個(gè)前提下，就必須對相關(guān)影響因素進(jìn)行抵銷，這就是合并財(cái)務(wù)報(bào)表特有的“復(fù)制以前、更換項(xiàng)目”的一項(xiàng)工作。
要點(diǎn)1：個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)賬簿記錄經(jīng)相關(guān)調(diào)整編制而成的。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的直接素材是各個(gè)賬戶及其金額。
要點(diǎn)2：合并財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)相關(guān)調(diào)整合并編制而成的。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中項(xiàng)目的直接素材是各個(gè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及其金額。
我們在編制合并報(bào)表的時(shí)候，是以當(dāng)期個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)，并不是以上期合并報(bào)表為基礎(chǔ)。因此，每期都需要調(diào)整。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表就是整體概念。當(dāng)你從這個(gè)村莊走到那個(gè)村莊的時(shí)候，你可以說“悄悄地我走了”，但你還是在這個(gè)鎮(zhèn)子，所以你還要說“我沒有帶走一片云彩”。

抵銷---合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之三                           

合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司與子公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后，由母公司合并編制。
目前來說，相互之間的往來業(yè)務(wù)大體也就是五項(xiàng)。掌握了這些業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)、真相，再分析這些真相對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，以及對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，問題就會(huì)水落石出，真相也會(huì)大白于天下。下面就逐一分析相互之間可能存在的業(yè)務(wù)類型以及相互抵銷的情況。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷有以下五種情況：（建議：作為考生只看自己關(guān)心的部分即可）
1.長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷；
2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷；
3.內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷；
    （1）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
    （2）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
    （3）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
    4.內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷；
    （1）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
    （2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
    5.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理。
    （1）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
    （2）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
從上面，我們可以看出相互之間抵銷的情形分為五種，實(shí)際上再分類實(shí)際上只有三種。下面就上述所列舉的抵銷情況進(jìn)行分析。
一、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷
     借：股本—年初
             —本年
         資本公積—年初
                 —本年
          盈余公積—年初
                  —本年
          未分配利潤—年末
          商譽(yù)（借方差額）
      貸：長期股權(quán)投資
          少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例）
          未分配利潤—年初（合并當(dāng)期為營業(yè)外收入）（貸方差額）
     （注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。這里“商譽(yù)”和“未分配利潤--年初”是選項(xiàng)，二者只有其一。）
該筆抵銷分錄反映的是母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷情況。從這里，我們也就明白了為何前期需要做調(diào)整工作了。
由于目前采用的是實(shí)體觀念，也就是把母子公司作為一個(gè)實(shí)體，因此該筆抵銷分錄也要反映少數(shù)股東權(quán)益的情況。
該筆分錄除了形式上要滿足管理的需要以反映年初、本年之外，主要還是要注意商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)的問題。關(guān)于商譽(yù)，實(shí)際上就是母公司的長期股權(quán)投資相對于子公司來說，超出了母公司所享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額。從投資角度來說，一家公司合并另外一家公司，被合并方不可能按照賬面價(jià)值來成交，他會(huì)按照目前的市場條件，選擇最有利于自己的公允價(jià)值；當(dāng)然了，合并方也不可能任對方任意喊價(jià)，他會(huì)按照目前的市場條件和自己掌握的信息和對未來的預(yù)知，選擇最有利于自己的公允價(jià)值。一來二往，實(shí)際上就形成了菜市場上的討價(jià)還價(jià)。僅此而已。
----想不通，去菜市場買一回菜就明白了。
負(fù)商譽(yù)是怎么形成的。被投資方賬面價(jià)值很高，但實(shí)際卻是破銅爛鐵，有人來收購就已經(jīng)是善莫大焉、喜從天降了。于是，投資方出了很少的價(jià)卻擁有了被投資公司相當(dāng)高的股權(quán)。
----想不通，等天黑的時(shí)候去買一把青菜就明白了。
同一控制下的企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的確認(rèn)計(jì)量是以被投資公司的份額作為起點(diǎn)，因此不存在商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)。
二、母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷
    借：投資收益
        少數(shù)股東損益
        未分配利潤—年初
        貸：提取盈余公積
            對所有者（或股東）的分配
            未分配利潤—年末
母子、子子之間存在長期股權(quán)投資，因此在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上就會(huì)存在投資收益，這也是理所當(dāng)然的。
案例：A、B兩個(gè)公司的負(fù)責(zé)人毫不相關(guān)。A投資B，B不給A收益，A同意嗎？！如果A、B公司都是同一個(gè)大老板Y在控制。我們想一想，Y有投資收益嗎？
分析：Y的錢只是從左口袋拿到了右口袋，他有什么長期股權(quán)投資呢？既然他都沒有長期股權(quán)投資，又哪里來投資收益呢？
因此母子公司相互之間因長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的投資收益是要抵銷的。
子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了多少損益呢？這些損益從母公司角度來看，分成兩部分，一部分是母公司理所當(dāng)然享有的、子公司應(yīng)分給母公司的、母公司個(gè)別確認(rèn)的投資收益，另外一部分就是屬于其他投資者的了，也就是少數(shù)股東損益。
子公司當(dāng)年可分配利潤的來源是什么呢？來源當(dāng)然是當(dāng)年的損益還有年初的未分配利潤。
子公司當(dāng)年可分配利潤如何分配？根據(jù)法律要求，提取盈余公積，再對投資者進(jìn)行分配，剩下的就是未分配利潤了，并作為次年可分配的來源。

該筆抵銷分錄中關(guān)鍵問題是各個(gè)項(xiàng)目所對應(yīng)的數(shù)字。春秋戰(zhàn)國時(shí)期，有五霸。這五霸并沒有把周天子真正放在心上，而是經(jīng)常按照自己的意思召集各諸侯開會(huì)。當(dāng)然，會(huì)議的決策方針通常都是這些霸主制定的游戲規(guī)則，除非小諸侯非常之特殊，也稍稍保留一些小諸侯的特色。這些霸主就相當(dāng)于母公司。母公司制定游戲規(guī)則，當(dāng)然要按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)編制抵銷分錄，母公司也對子公司保留著一畝三分地。具體見下面分析。
該筆分錄本來很簡單，但如果被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相同的話，提取盈余公積部分就會(huì)變得撲朔迷離起來。
在撲朔迷離之中，我們要明白：
（1）、哪些只跟投資方有關(guān)系或者說哪些影響了集團(tuán)整體。
（2）、哪些只跟被投資方有關(guān)系或者說哪些沒有影響集團(tuán)整體。
面對這個(gè)問題，我們首先要明白相關(guān)項(xiàng)目是誰進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。也就是說，事項(xiàng)的處理相對應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是誰？
投資收益的會(huì)計(jì)處理肯定是投資方。投資方是按照購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。
少數(shù)股東損益，該部分損益和投資方的投資收益是一個(gè)整體。投資方在確定自己的投資收益和少數(shù)股東損益的時(shí)候，采用的基礎(chǔ)是一樣的，只是各自的份額不同而已。
未分配利潤—--年初經(jīng)本期凈利潤的增加以及利潤的相關(guān)分配，最終形成了未分配利潤—--年末。從其形成來看，未分配利潤在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中是投資方主持確認(rèn)和計(jì)量的，因此，其標(biāo)準(zhǔn)仍然是按照購買日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量。
提取盈余公積，是被投資單位提取盈余公積。由此可知，提取盈余公積是被投資單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。知道會(huì)計(jì)ABC的人都知道，一個(gè)單位是按照自己的凈利潤為基礎(chǔ)提取盈余公積。
對所有者（股東）的分配，是被投資單位對投資者進(jìn)行的“感恩回饋”。由此可知，該項(xiàng)目是被投資者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的。不管分配由誰決定或者是否有垂簾聽政，但對所有者的分配的會(huì)計(jì)處理都是被投資者的工作。針對這些舉一例如下：
背景：七里畈公司作為投資方投資羅漢堂公司，擁有羅漢堂公司72%的股份。投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)賬面價(jià)值500萬，但公允價(jià)值700萬，可預(yù)期使用年限20年，無殘值，按照年限平均法計(jì)提折舊。羅漢堂公司按照10%計(jì)提盈余公積。
2008年：羅漢堂公司實(shí)現(xiàn)凈利潤320萬。
分析：
1、羅漢堂的眼光
根據(jù)要求，羅漢堂理所當(dāng)然提取盈余公積320*10%=32萬。作為獨(dú)立的法律實(shí)體，羅漢堂公司這么做，無可非議。以羅漢堂的眼光，其自己的利潤是320萬。
2、七里畈的眼光
  2.1 站在七里畈公司角度，其投資時(shí)，羅漢堂的房產(chǎn)是700萬，其折舊是按照700萬持續(xù)計(jì)量。因此相對于羅漢堂公司來說，七里畈公司每年對其要多計(jì)提折舊20萬，導(dǎo)致利潤減少20萬。以七里畈的眼光，羅漢堂的利潤是300萬。
  2.2 七里畈作為控股方，其投資收益以300萬為基準(zhǔn)，按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，其認(rèn)為少數(shù)股東（非控股方）按照其份額確認(rèn)損益。雖然是不同的投資者，但也至少體現(xiàn)了“同一個(gè)世界，同一個(gè)夢想”，更是“同一塊蛋糕”。
  2.3 當(dāng)年扣除盈余公積之后，凈利潤還剩下多少？假定不考慮其他分配，剩下的部分是當(dāng)年未作分配的部分。
    2.3.1對于羅漢堂公司來說，當(dāng)年未分配部分至多是320*（1-10%）=288萬。如果站在七里畈的眼光考慮問題，這里288萬多包含了利潤20萬，因此要減去20萬。這20萬主要是羅漢堂公司多計(jì)提了20萬的折舊引起的。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有288-20=268萬。
    2.3.2如果直接從七里畈公司角度考慮。當(dāng)年凈利潤未分配部分至多是300*（1-10%）=270萬。從這里可以看出，羅漢堂公司的盈余公積是以300萬為基數(shù)計(jì)提的。因此，270萬中包括了少計(jì)提的盈余公積。少計(jì)提的盈余公積是20*10%=2萬。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有270-2=268萬。
    2.3.3 羅漢堂公司計(jì)提了320*10%=32萬的盈余公積。站在七里畈公司立場上，羅漢堂當(dāng)年利潤是300萬。因此，當(dāng)年凈利潤中未分配部分有300-32=268萬。
  2.4 凈利潤除去分配等事項(xiàng)，余額即是未分配利潤—年末。
綜上所述，其抵銷分錄如下：
借：投資收益            216
    少數(shù)股東損益         84
    未分配利潤—年初      0
貸：提取盈余公積          32
    未分配利潤—年末     268
三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷
     在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
    抵銷分錄為：
    借：債務(wù)類項(xiàng)目
      貸：債權(quán)類項(xiàng)目
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。
（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷
      企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：
    借：投資收益
      貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
此處的投資收益與企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)的長期股權(quán)投資帶來的投資收益是風(fēng)馬牛不相及的。如果相及，那已經(jīng)不是對牛彈琴的問題了，而是牛對你唱歌了！
（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷
      在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。
抵銷方法：將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。
借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
      貸：資產(chǎn)減值損失
    或：借：資產(chǎn)減值損失
          貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
       如果是連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，首先要抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：
     借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備
        貸：未分配利潤—年初
從上面，我們可以看出，債權(quán)債務(wù)可以算作是一個(gè)單獨(dú)的問題。該類債務(wù)不僅僅是銷售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，只要內(nèi)部形成了債權(quán)債務(wù)就算是該類型的業(yè)務(wù)。
該類問題的核心是債權(quán)債務(wù)，至于壞賬準(zhǔn)備等問題都是因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)抵銷而派生出來的。如果說債權(quán)債務(wù)抵銷是主業(yè)務(wù)，那么壞賬準(zhǔn)備等的處理則是從業(yè)務(wù)。
四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
1、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
    借：未分配利潤—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
        營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）
      貸：營業(yè)成本
          存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）

什么是未實(shí)現(xiàn)銷售損益？母公司把一批商品銷售給子公司，子公司把該批商品當(dāng)做存貨，到年底時(shí)，子公司這批存貨還沒有銷售出去。這就是未實(shí)現(xiàn)銷售損益。未實(shí)現(xiàn)指的是集團(tuán)整體還沒有實(shí)現(xiàn)銷售；既然集團(tuán)整體沒有實(shí)現(xiàn)銷售，當(dāng)然就沒有損益，因此稱之為未實(shí)現(xiàn)銷售損益。
未實(shí)現(xiàn)銷售損益影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表。一般情況下，未實(shí)現(xiàn)銷售損益是作為購買方的存貨計(jì)入了存貨的成本。而對于集團(tuán)整體來說，該筆銷售抵銷，其產(chǎn)生的損益也應(yīng)該消除。該筆存貨只有對外（集團(tuán)整體外部）銷售實(shí)現(xiàn)，集團(tuán)整體利潤才會(huì)實(shí)現(xiàn)。顯而易見，一切內(nèi)部銷售都會(huì)抵銷，集團(tuán)整體針對該批存貨的成本仍然是最初的成本。
案例背景：老子花了80元買了一塊手表，用100元把手表賣給兒子，兒子再用150元賣給一百公里之外跟他家三輩子都找不著關(guān)系的小伙子。老子回家后，把賺的20元交給夫人，兒子把賺的50元交給母親，這個(gè)家庭還是賺了70元。
背景演變：兒子使出了吃奶的力氣，手表還是沒有賣掉，仍在其口袋里不亦樂乎地轉(zhuǎn)悠著。
結(jié)果分析：由于手表沒有賣掉，兒子作為個(gè)體，花了100元買了手表，因此其成本是100元；對于老子個(gè)體來說，其花了80元，其成本是80元。老子賣給兒子100元，中間賺了20元。但對于他們的共同領(lǐng)導(dǎo)----女字偏旁的她來說，手表還是在家中，20元能算賺嗎？手表的成本能是100元嗎？當(dāng)然都不能。
作為女字偏旁的她來說，其抵銷分錄：
借：營業(yè)收入    100
  貸：營業(yè)成本   80
      存貨       20
從上例可以看出，老子的銷售利潤率20%，也就是說20%的利潤進(jìn)入了兒子的采購成本。但兒子采購后卻沒有賣出，因此對于集團(tuán)整體來說，存貨還是同樣的，但虛增了20%的成本，因此要扣除，故貸記存貨20元。
所以說，未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益要抵銷。不然，集團(tuán)的整體利潤會(huì)虛增，同時(shí)資產(chǎn)也會(huì)虛增。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的問題，我們可以從母公司或者內(nèi)部賣方的角度來思考，也可以從子公司或者內(nèi)部買方來思考；可以從營業(yè)成本角度思考，也可以從存貨角度思考。這些思考角度在《庖丁解母牛----合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之五》中做進(jìn)一步表述。
2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
    連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，以消除存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)期初數(shù)的影響。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制合并而成的，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)相關(guān)賬戶匯總而來。因此，只要某個(gè)事項(xiàng)或交易影響了個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)，進(jìn)而還影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表，就要在當(dāng)期重新編制。連續(xù)編制情況下，會(huì)計(jì)處理是：
    借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
      貸：未分配利潤—年初
然后就是針對本期的會(huì)計(jì)處理。
五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理
（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)
    借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）
        貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資交易產(chǎn)生的銷售成本）
            固定資產(chǎn)—原價(jià)（本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
這跟內(nèi)部銷售業(yè)務(wù)一樣，只是賣方做存貨銷售，買方做固定資產(chǎn)管理，僅此而已。不同的是，固定資產(chǎn)的后續(xù)問題是提取折舊，而存貨后續(xù)問題是能否最終實(shí)現(xiàn)對外銷售。
（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)
     借：營業(yè)外收入
   貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)
一方出售固定資產(chǎn)，賺的錢計(jì)入營業(yè)外收入，另外一方計(jì)入了固定資產(chǎn)的原值。站在集團(tuán)整體的立場上思考問題，當(dāng)然要抵銷。同時(shí)，考慮折舊問題。
（3）將本期多提折舊抵銷
借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）
      貸：管理費(fèi)用
由于多計(jì)入固定資產(chǎn)原值的部分已經(jīng)抵銷，當(dāng)然，對應(yīng)于這部分的累計(jì)折舊自然要消除。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額是根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的期初余額經(jīng)相關(guān)調(diào)整、抵銷而來。既然上期提取的折舊影響個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，從而也進(jìn)一步影響到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，就要針對期初余額進(jìn)項(xiàng)調(diào)整或抵銷。
借：未分配利潤—年初
     貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
     2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷
      借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）
        貸：未分配利潤—年初
   （二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷
    將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)—原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。
由于固定資產(chǎn)變賣，已經(jīng)不屬于本集團(tuán)整體了。報(bào)廢情況下，固定資產(chǎn)都不存在了。這時(shí)候，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，已經(jīng)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)終止核算了。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了變賣或報(bào)廢，原固定資產(chǎn)原值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上就不用處理。但當(dāng)期多提的折舊需要處理。
將本期多提折舊抵銷
    借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）
     貸：管理費(fèi)用
連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，還需要：
（1）將期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷
    借：未分配利潤—年初
      貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）
   （2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷
    借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）
      貸：未分配利潤—年初
   內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理相同。
掌握了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理，就明白了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作主要是編制調(diào)整分錄、抵銷分錄、重做分錄、消除以前做的分錄。
調(diào)整，主要是為了抵銷服務(wù)。因?yàn)楹喜⒌膬煞交蚨喾降臅?huì)計(jì)政策或計(jì)量基礎(chǔ)有差異，必需將其統(tǒng)一到統(tǒng)一軌道上來。如長期股權(quán)投資的調(diào)整。
抵銷，主要是雙方的業(yè)務(wù)雖然都在個(gè)別會(huì)計(jì)主體發(fā)生并記錄于各自的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，但站在集團(tuán)整體的角度，這些業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。比如，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益的抵銷。
重做，由于某些業(yè)務(wù)抵銷了，相關(guān)計(jì)量也發(fā)生了變化。某項(xiàng)資產(chǎn)在單獨(dú)會(huì)計(jì)主體里和在集團(tuán)整體里計(jì)量不相同，因此需要重新做相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。比如未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的損益導(dǎo)致的存貨在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和集團(tuán)整體的賬面價(jià)值不同，導(dǎo)致確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
消除，由于某些主業(yè)務(wù)抵銷了，從業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理肯定要消除。比如應(yīng)收賬款的抵銷導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理需要消除。
編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要工作是調(diào)整和抵銷，至于重做和消除都是因?yàn)檎{(diào)整和抵銷而產(chǎn)生的。
因此，編制合并報(bào)表的時(shí)候，請隨時(shí)思考：
1.這活是誰干的？現(xiàn)在如何處理？
2.有事情沒有做嗎？現(xiàn)在要不要做？

庖丁解公牛--合并財(cái)務(wù)報(bào)表思路之四                           

調(diào)整誠可貴，抵銷價(jià)也高。報(bào)表要合并，二者不可拋。
在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整分錄非常關(guān)鍵，調(diào)整是抵銷的前提，如果調(diào)整分錄不正確，與之相關(guān)的抵銷分錄怎么可能正確呢？！除非神助！母子公司是通過股權(quán)投資聯(lián)系在一起的。但編制合并報(bào)表卻需要將這些公司視為一個(gè)整體----作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體。既然母子公司各自的會(huì)計(jì)主體資格在合并報(bào)表環(huán)境下不存在，那首先抵銷的、毫無疑問就應(yīng)當(dāng)是長期股權(quán)投資和所有者權(quán)益。
----同為一體，何來長期股權(quán)投資？何來投資收益？
筆者對調(diào)整、抵銷兩大環(huán)節(jié)，分別舉例進(jìn)行說明，其目的是為了讓問題更深入，讓有些故事變得更精彩，最終是為了讓有些理念印記在腦海中。任何事情，理念對了，事情就會(huì)變得輕松起來。本篇和下篇內(nèi)容主要是“吊湯”。在烹飪中，吊湯的目的是為了吊味。本篇所舉的例子是為了吊味，讓大家在循序漸進(jìn)中感覺到其中的味道，進(jìn)而胃口大開，“吃嘛嘛香”了。有些案例采用多種分析的方法，目的是讓思維沸騰起來，場景波瀾壯闊起來，而你的視角卻越來越清晰起來。
案例背景：甲公司作為母公司擁有乙公司70%的股份。2007年1月1日，甲公司用現(xiàn)金投資，當(dāng)日辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付現(xiàn)金7500萬。投資時(shí)，乙公司股本5000萬，資本公積3000萬，未分配利潤2000萬。3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬。4月10日，甲公司收到股利。2007年，乙公司盈利800萬。2008年3月1日宣告發(fā)放股利1000萬。2008年，乙公司盈利500萬。2009年3月5日宣告發(fā)放股利100萬。2009年預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)盈利300萬。（考慮篇幅，暫不考慮提取盈余公積。）
分析：我們先針對甲公司編制會(huì)計(jì)分錄。甲公司的長期股權(quán)投資按照成本法核算。
2007年1月1日：
借：長期股權(quán)投資   7500
貸：銀行存款       7500
備注：長期股權(quán)投資包含了500萬的商譽(yù)。請注意編制合并報(bào)表時(shí)商譽(yù)有何變化。
2007年3月1日：
借：應(yīng)收股利       350
貸：長期股權(quán)投資  350
2007年4月10日：
借：銀行存款   350
貸：應(yīng)收股利  350
2008年3月1日：
長期股權(quán)投資發(fā)生額=（500+1000-800）*70%-350=140（萬元）
借：應(yīng)收股利  700
貸：長期股權(quán)投資 140
     投資收益     560
2009年3月5日：
長期股權(quán)投資發(fā)生額=（500+1000+100-800-500）*70%-（350+140）=-280（萬元）
借：應(yīng)收股利         70
    長期股權(quán)投資    280
  貸：投資收益      350
上述會(huì)計(jì)處理是甲公司作為母公司以其本身作為會(huì)計(jì)主體在自己的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表記錄的。
甲公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候，情況出現(xiàn)了變化。下面按照年份逐一分析。
2007年：
在合并工作底稿上，按照權(quán)益法核算。投資收益是560萬。所以調(diào)整投資收益560萬。長期股權(quán)投資余額是7500+560-500*70%=7710萬。所以調(diào)整長期股權(quán)投資是7710-（7500-350）=560萬。
該部分調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資 560
貸：投資收益    560
抵銷分錄：
此時(shí)，甲公司的長期股權(quán)投資期末余額是7710萬，而乙公司的股本、資本公積沒有改變，未分配利潤由于發(fā)放股利，減少了未分配利潤----年初，但2007年實(shí)現(xiàn)了凈利潤，又增加了未分配利潤。因此，未分配利潤----年末是2000-500+800=2300萬。
借：股本                5000
    資本公積            3000
    未分配利潤----年末  2300
    商譽(yù)                 500
  貸：長期股權(quán)投資      7710
      少數(shù)股東權(quán)益      3090
由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表存在損益，這些損益也需要在合并報(bào)表工作底稿中進(jìn)行抵銷。
借：投資收益                 560
    少數(shù)股東損益             240
    未分配利潤----年初      2000
貸：對所有者的分配          500
     未分配利潤----年末     2300
2008年：
長期股權(quán)投資調(diào)整后余額=7710+500*70%-1000*70%=7360萬
長期股權(quán)調(diào)整前余額=7500-350-140=7010萬
長期股權(quán)投資調(diào)整額=7360-7010=350萬
調(diào)整后投資收益=500*70%=350萬
以前年度調(diào)整投資收益總和=560萬
調(diào)整投資收益=350-560=-210萬。
驗(yàn)證：350-（-210）=560萬=上期調(diào)整的投資收益。
甲公司在合并報(bào)表工作底稿上做調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資              350
    投資收益                  210
  貸：未分配利潤----年初      560
抵銷分錄如下：
借：股本                  5000
    資本公積              3000
    未分配利潤----年末     1800
    商譽(yù)                   500
  貸：長期股權(quán)投資        7360
      少數(shù)股東權(quán)益        2940
借：投資收益              350
    少數(shù)股東損益          150
    未分配利潤 ----年初   2300
  貸：對所有者的分配       1000
      未分配利潤----年末   1800
2009：
根據(jù)預(yù)計(jì)2009年預(yù)計(jì)利潤編制2009年合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
長期股權(quán)投資調(diào)整后余額=7360+300*70%-100*70%=7500萬。
長期股權(quán)投資調(diào)整前余額=7010+280=7290萬。
長期股權(quán)投資調(diào)整額=7500-7290=210萬。
調(diào)整后投資收益=300*70%=210萬。
以前年度調(diào)整投資收益總和=350萬。
調(diào)整投資收益=210-350=-140萬。
驗(yàn)證：210-（-140）=350萬。
調(diào)整分錄：
借：投資收益                    140
    長期股權(quán)投資                210
貸：未分配利潤----年初       350
抵銷分錄：
借：股本                5000
    資本公積                3000
    未分配利潤----年末       2000
    商譽(yù)                     500
貸：長期股權(quán)投資         7500
     少數(shù)股東權(quán)益         3000
借：投資收益                 210
    少數(shù)股東損益              90
    未分配利潤----年初      1800
  貸：對所有者的分配         100
      未分配利潤----年末    2000
在考試中，兩個(gè)抵消分錄中的未分配利潤----年末可以相互驗(yàn)證。同時(shí)，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵消分錄中倒擠出來的商譽(yù)都是不變的。如果你倒擠出來的商譽(yù)跟初始投資確定的包含在長期股權(quán)投資中的商譽(yù)是一致的，只有兩種可能，第一種可能是你是正確的，你可以滿懷信心繼續(xù)往下做；第二種可能是湊巧，不過第二種可能微乎其微。
我們可以針對2010年再進(jìn)行設(shè)計(jì)。比如，2010年沒有發(fā)放股利，實(shí)現(xiàn)利潤1000萬。
甲公司在發(fā)放股利日，在自己的財(cái)務(wù)報(bào)表上，記錄：
長期股權(quán)投資發(fā)生額=（500+1000+100+0-800-500-300）*70%-（350+140-280）=-210萬。
借：長期股權(quán)投資   210
貸：投資收益     210
2010年，長期股權(quán)投資在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表余額=7290+210=7500萬。
編制合并報(bào)表時(shí)，調(diào)整長期股權(quán)投資余額=7500+1000*70%=8200萬。
調(diào)整長期股權(quán)投資=8200-7500=700萬。
調(diào)整后投資收益=1000*70%=700萬。
以前年度調(diào)整投資收益總和=210萬。
調(diào)整投資收益=490萬。
∑之前調(diào)整的投資收益=210萬。
調(diào)整分錄：
借：長期股權(quán)投資         700
貸：投資收益            490
     未分配利潤 ----年初  210
抵銷分錄：
借：股本                5000
    資本公積            3000
    未分配利潤----年末  3000
    商譽(yù)                 500
貸：長期股權(quán)投資         8200
     少數(shù)股東權(quán)益         3300
借：投資收益             700
    少數(shù)股東損益         300
    未分配利潤----年初  2000
  貸：對所有者的分配       0
      未分配利潤----年末  3000
股權(quán)調(diào)整額=權(quán)益法（股權(quán)期末余額）-成本法（股權(quán)期末余額）
=權(quán)益法（期初+增加-減少）-成本法（期初+增加-減少）
=權(quán)益法（期初+凈增加）-成本法（期初+凈增加）
=期初（權(quán)益法-成本法）+凈增加（權(quán)益法-成本法）
=上年調(diào)整部分+當(dāng)期調(diào)整部分
=以前期間投資收益調(diào)整額+當(dāng)期投資收益調(diào)整額
在考試的時(shí)候，時(shí)間比較緊張，考友們沒有必要象上面那樣進(jìn)行分析。在做連續(xù)年份的調(diào)整分錄之時(shí)，直接按照上年的分錄變換成當(dāng)期期初的調(diào)整分錄，再針對本年部分增加部分進(jìn)行調(diào)整。
我們對案例背景稍稍進(jìn)行變形。變形的例子主要是考慮提取盈余公積的處理。
案例背景：甲公司作為母公司擁有乙公司70%的股份。2007年1月1日，甲公司用現(xiàn)金投資，當(dāng)日辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，支付現(xiàn)金7500萬。投資時(shí)，乙公司股本5000萬，資本公積2900萬，未分配利潤2000萬。3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬。4月10日，甲公司收到股利。2007年，乙公司盈利810萬。2008年3月1日宣告發(fā)放股利1000萬。2008年，乙公司盈利510萬。投資時(shí)，乙公司一辦公大樓賬面價(jià)值200萬，公允價(jià)值300萬，可均勻使用10年。
2007年：
長期股權(quán)期末余額（權(quán)益法）=7500-500*70%+（810-10）*70%=7710萬
長期股權(quán)期末余額（成本法）=7500-500*70%=7150萬
長期股權(quán)調(diào)整=7710-7150=560萬
未分配林潤---年末=2000-500+（810-10）-810*10%=2219萬
乙公司提取盈余公積=810*10%=81萬
調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)       100
  貸：資本公積           100
借：管理費(fèi)用             10
  貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊  10
借：長期股權(quán)投資   560
  貸：投資收益     560
借：提取盈余公積    56
  貸：盈余公積      56
抵銷分錄：
借：股本                5000
    資本公積            3000
    盈余公積              81
    未分配利潤—年末    2219
    商譽(yù)                 500
  貸：少數(shù)股東權(quán)益       7710
      長期股權(quán)投資       3090
借：投資收益            560
    少數(shù)股東損益        240
    未分配利潤—年初     2000
  貸：提取盈余公積         81
      對所有者的分配      500
      未分配利潤—年末   2219
2008年：
長期股權(quán)期末余額（權(quán)益法）=7710-1000*70%+（510-10）*70%=7360萬。
長期股權(quán)期末余額（成本法）=7150-140=7010萬
長期股權(quán)調(diào)整額=7360-7010=350萬
本期股權(quán)調(diào)整額=350-560（上年調(diào)整額）=-210萬
未分配利潤—年末=2219-1000+（510-10）-510*10%=1668萬
乙公司提取盈余公積=510*10%=51萬
在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，P公司記錄：
借：應(yīng)收股利         700
  貸：長期股權(quán)投資   140
      投資收益       560
編制合并報(bào)表時(shí)，權(quán)益法調(diào)整投資收益：
借：長期股權(quán)投資  350
  貸：投資收益    350
本期投資收益調(diào)整額=本期股權(quán)調(diào)整額=350-560=-210萬
上面采用了兩種思路進(jìn)行分析。希望考友們按照自己習(xí)慣得近乎敏捷的思路進(jìn)行分析。
調(diào)整分錄：
借：固定資產(chǎn)—原價(jià)      100
貸：資本公積           100
借：未分配利潤—年初      10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊  10
借：管理費(fèi)用              10
貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊  10
借：長期股權(quán)投資       350
    投資收益           210
貸：未分配利潤—年初  504
     盈余公積           56
借：盈余公積        21
  貸：提取盈余公積  21
抵銷分錄：
借：股本                5000
    資本公積            3000
    盈余公積—年初        81
            --本年        51
    未分配利潤—年末    1668
    商譽(yù)                 500
貸：少數(shù)股東權(quán)益       2940
     長期股權(quán)投資       7360
借：投資收益            350
    少數(shù)股東損益        150
    未分配利潤—年初    2219
貸：提取盈余公積        51
     對所有者的分配    1000
     未分配利潤—年末  1668
調(diào)整是抵銷工作前部分。對于長期股權(quán)投資來說，調(diào)整的目的是為了將長期股權(quán)投資調(diào)整到權(quán)益法下的期末余額，從而進(jìn)行下一步的抵銷。僅此而已。
迷霧撥開之后，山是山，水是水。