合并財務報表的調整抵銷分錄——固定套路

1. 同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

（1）同一控制下企業合并的處理原則

合并方應遵循以下原則進行相關的處理：

同一控制下的企業合并，應當在合并日按照被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值或所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

【歸納總結】長期股權投資的初始投資成本=子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值×母公司%+原母公司在合并報表確認的商譽

子公司自購買日開始持續計算的可辨認凈資產公允價值=購買日子公司可辨認凈資產的公允價值+子公司調整后的凈利潤-子公司分配的現金股利+/-子公司其他綜合收益+/-子公司其他所有者權益變動

合并方在合并中確認取得的被合并方的資產、負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產和負債，合并中不產生新的資產和負債，也不產生新的商譽，但被合并方在企業合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產確認。

同一控制下合并報表中的處理

（1）對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產負債表的期初數進行調整，同時應當對比較報表的相關項目進行調整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

（2）對于同一控制下的控股合并，編制合并財務報表時，無論該項合并發生在報告期的哪一時點，合并利潤表、合并現金流量表均反映的是由母子公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現的損益及現金流量情況，相應地，合并資產負債表的留存收益項目，應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤的情況。

（3）被合并方的有關資產、負債應以其賬面價值并入合并財務報表。

確認企業合并形成的長期股權投資后，合并方賬面資本公積（資本溢價或股本溢價）貸方余額大于被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，在合并資產負債表中，應將被合并方在合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，體現在合并工作底稿中：

借：資本公積 【按照被合并方留存收益×母公司%沖減母公司的資本公積】

貸：盈余公積 【被合并方盈余公積×母公司%】

未分配利潤 【被合并方未分配利潤×母公司%】

2.非同一控制下企業合并的會計處理

• 確定購買日：已獲股東大會通過、取得相關批準文件、實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策等

• 企業合并成本＝支付的現金或非現金資產的公允價值＋發行或承擔債務的公允價值＋發行的權益性證券的公允價值

• 或有對價：或有對價作為企業合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業合并成本。

• 個別報表中初始入賬價值的處理

• 購買日合并財務報表的編制：

  非同一控制下的控股合并中，購買方一般應于購買日編制合并資產負債表。在合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量，長期股權投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，體現為合并財務報表中的商譽；長期股權投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，企業合并準則中規定應計入合并當期損益，因購買日不需要編制合并利潤表，該差額體現在合并資產負債表上，應調整合并資產負債表的盈余公積和未分配利潤。

3.年末合并財務報表相關的調整分錄、抵銷分錄（固定套路，理解+記憶）

• 將對子公司的長期股權投資調整為權益法（調整分錄）

  第一年：對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額

  借：長期股權投資【子公司調整后凈利潤×母公司持股比例】

  貸：投資收益

• 對于當期子公司宣告分派的現金股利或利潤

  借：投資收益

  貸：長期股權投資

• 對于子公司其他綜合收益變動

  借：長期股權投資

  貸：其他綜合收益

• 對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權益的其他變動

  借：長期股權投資

  貸：資本公積

第二年

將上年長期股權投資的有關核算按權益法進行調整

借：長期股權投資

貸：年初未分配利潤（代替上年的投資收益科目）

其他綜合收益

資本公積

或做相反分錄。

（2）其他調整分錄比照上述第一年的處理方法。

4.長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷

• 借：股本【子公司期末數】

  資本公積【子公司：期初數＋評估增值＋本期增減】

  其他綜合收益【子公司：期初數＋本期增減】

  盈余公積【子公司：期初數＋本期提取盈余公積】

  年末未分配利潤【子公司：期初數＋調整后凈利潤－本期提取盈余公積－本期分配股利】

  商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司持續計算的可辨認凈資產公允價值份額】

  貸：長期股權投資【調整后的母公司金額即權益法的賬面價值】

  少數股東權益

• 母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

  借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】

  少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】

  年初未分配利潤 【子公司】

  貸：提取盈余公積【子公司本期計提的金額】

  向股東分配利潤【子公司本期分配的股利】

  年末未分配利潤 【從上筆抵銷分錄抄過來的金額】

5.未實現內部銷售利潤的抵銷

• 借：營業收入【內部銷售企業的不含稅收入】

  貸：營業成本【倒擠】

  存貨【期末內部購銷形成的存貨價值×銷售企業的毛利率】

• 同時逆流交易情況下，在存貨中包含的未實現內部銷售損益中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額在合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：

  借：少數股東權益

  貸：少數股東損益

• 確認遞延所得稅資產

  借：遞延所得稅資產

  貸：所得稅費用

6.內部債權債務的抵銷

• （1）內部應收賬款抵銷時

  借：應付賬款【含稅金額】

  貸：應收賬款

  （2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

  借：應收賬款——壞賬準備

  貸：資產減值損失

• 第二年

  （1）內部應收賬款抵銷時

  借：應付賬款

  貸：應收賬款

  （2）內部應收賬款計提的壞賬準備抵銷時

  借：應收賬款——壞賬準備

  貸：年初未分配利潤

  借（或貸）：應收賬款——壞賬準備

  貸（或借）：資產減值損失

關于在個別/合并報表中合適調整持股比例總結