|
“合并抵消” 同一控制下的企業(yè)合并 (1)母公司個別報表 借：
貸：
(2)合并工作底稿 借：
↓ 合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價值=期初賬面價值
貸：
借：
貸：
(1)合并工作底稿 ① 借：
貸：
借：
貸：
注： 合并日次年的資產(chǎn)負(fù)債表日，該分錄需重做，將“投資收益”替換為“未分配利潤——年初” ② 借：
↓ 合并日子公司凈資產(chǎn)賬面價值+子公司當(dāng)年凈利潤=期末賬面價值
貸：
③ 借：
↓ 子公司當(dāng)年凈利潤
貸：
非同一控制下的企業(yè)合并 (1)母公司個別報表 借：
貸：
(2)合并工作底稿 ① 借：
貸：
借：
貸：
② 借：
↓ 購買日子公司凈資產(chǎn)公允價值
貸：
(1)合并工作底稿 ① 借：
貸：
借：
貸：
② 借：
貸：
注：將子公司按資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤調(diào)整為按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤 借：
貸：
注：合并日資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅計入資本公積；本期期末資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅計入損益 購買日次年的資產(chǎn)負(fù)債表日，這①、②分錄需要重做，將損益類科目替換成“未分配利潤——年初” ③ 借：
貸：
注：此處的子公司凈利潤涉及兩個方面調(diào)整：一是②中涉及損益的科目；二是“內(nèi)部交易抵消”中涉及逆流交易損益的項目 借：
貸：
借：
貸：
④ 借：
↓ 購買日子公司凈資產(chǎn)公允價值+子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤+其他綜合收益-分配現(xiàn)金股利
貸：
⑤ 借：
貸：
“內(nèi)部事項抵消” ① 借：
貸：
注： Dr：未分配利潤——年初（期初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=購買方期初存貨*銷售方毛利率）營業(yè)收入（本期內(nèi)部交易收入） Cr：營業(yè)成本
借：
貸：
借：
貸：
② 借：
貸：
借：
貸：
借：
借：
貸：
③ 借：
貸：
借：
貸：
注： 合并報表中的存貨賬面價值即出售方的賬面價值-跌價準(zhǔn)備，存貨的計稅基礎(chǔ)即購買方個別報表中的賬面余額（不含跌價準(zhǔn)備） 內(nèi)部資產(chǎn)交易，只要售價與賬面價值不一致，均會產(chǎn)生所得稅差異，因此均要調(diào)整。 固定資產(chǎn)未變賣的情況下： ① 借：
貸：
或 借：
貸：
② 借：
貸：
借：
貸：
③ 借：
貸：
借：
貸：
固定資產(chǎn)已變賣的情況下： 將上述涉及“固定資產(chǎn)”的均替換為“營業(yè)外收入” 無形資產(chǎn)資產(chǎn)未變賣的情況下： ① 借：
貸：
② 借：
貸：
借：
貸：
③ 借：
貸：
借：
貸：
固定資產(chǎn)已變賣的情況下： 將上述涉及“無形資產(chǎn)”的均替換為“營業(yè)外收入” ① 借：
貸：
② 借：
貸：
③ 借：
貸：
借：
貸：
④ 借：
貸：
借：
貸：
注：站在合并報表的角度，應(yīng)收賬款并不存在。因此無論是期初還是期末，合并報表上的遞延資產(chǎn)余額均為0，因此只需抵消個別報表分錄即可 ① 借：
貸：
② 借：
貸：
③ 借：
貸：
④ 借：
貸：
⑤ 借：
貸：
“特殊交易” 借：
貸：
注：該筆分錄的目的，是保證商譽(yù)仍為初始購買日產(chǎn)生的商譽(yù)。因為購買少數(shù)股東權(quán)益屬于權(quán)益性交易，不產(chǎn)生新的商譽(yù) (1)不喪失控制權(quán) 借：
貸：
(2)喪失控制權(quán)——一次處置喪失 合并報表中的投資收益=處置價+剩余股權(quán)在處置日的公允價值-（初始取得時形成的商譽(yù)+自購買日開始持續(xù)計算的子公司凈資產(chǎn)*喪失控制權(quán)時持有的份額）+子公司實現(xiàn)的其他綜合收益*喪失控制權(quán)時持有的份額 (3)喪失控制權(quán)——多次處置喪失 分步處置不是“一攬子”交易：喪失控制前按(1)處理，喪失控制時按(2)處理； 分步處置屬于“一攬子”交易：喪失控制前，【處置價款1-子公司自初始購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)1*處置份額1】計入“其它綜合收益”；喪失控制時，按一次處置喪失控制權(quán)的情形計算結(jié)果計入“投資收益”，同時，將之前的“其他綜合收益”也計入“投資收益” 合并報表資本公積調(diào)增加數(shù)=增資后的持股比例*增資后子公司凈資產(chǎn)-增資前的持股比例*增資前子公司凈資產(chǎn) ① 借：
貸：
② 借：
貸：
(1)歸屬于母公司權(quán)益=母公司個別報表權(quán)益+（子公司當(dāng)年按購買日凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的凈利潤+其他綜合收益-分配的現(xiàn)金股利）*母公司持股比例 歸屬于母公司損益=合并凈利潤-少數(shù)股東損益=（母公司個別報表凈利潤-順流交易未實現(xiàn)損益）+（子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤+其他綜合收益-分配的現(xiàn)金股利）*母公司持股比例 (2)少數(shù)股東權(quán)益=（購買日子公司凈資產(chǎn)公允價值+子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤+其他綜合收益-子公司當(dāng)年分派的現(xiàn)金股利）*少數(shù)股東份額 少數(shù)股東損益=子公司按購買日資產(chǎn)、負(fù)債公允價值為基礎(chǔ)計算的凈利潤*少數(shù)股東份額 (3)合并報表基本每股收益=歸屬于母公司損益/普通股股數(shù) 歡迎指正交流，閱讀原文，免費報名沖刺講座，進(jìn)群與原作者交流！ |
|
|
