實務中合并報表如何抵消權益/損益

教課書告訴我們合并報表時應該先按權益法調整，在進行抵消。這是因為成本法下不進行賬務處理，所以長投和子公司的凈資產匹配不上，因此就需要權益法調整，使得兩者匹配。

比如我持有60%的子公司，初始計量時抵消分錄為

借：股本、資本公積、其他綜合收益、未分配利潤、商譽

 貸：長期股權投資、少數股東權益

一年后子公司未分配利潤增加100萬，資本公積增加100萬，而母公司成本法不進行調整，所以這200萬就要進行如下處理。

首先權益法調整，借：長投-120，貸：投資收益60、資本公積60。

然后進行抵消：

借：資本公積100、未分配利潤100【子公司部分】；

 貸：長投120、少數股東權益80（40+40）。

從結果上看，母公司調整的部分都抵消了，因此只需調整少數股東權益即可。因此在實務中，一般都不會進行按部就班的權益法調整，而是直接按照成本法調整，即僅調整少數股東權益。

同理，抵消損益時，權益法調整確認的投資收益會在如下的抵銷分錄中抵掉，（詳見合并報表中對少數股東權益、損益及投資收益抵消的理解）

借：投資收益（子公司凈利潤*母公司持股比例）
       少數股東損益（子公司凈利潤*少數股東持股比例）
       未分配利潤——年初

   貸：提取盈余公積
          對所有者的分配
          未分配利潤——年末

因此僅需要將少數股東損益從歸母凈利潤中分拆出來即可。

由于分紅時的特殊處理，還需要對分紅進行單獨考慮，分紅時母公司模擬權益法應借：銀行存款，貸：長投，實際賬務處理為借：銀行存款，貸：投資收益。但給母公司分紅在合并層面是不存在的，所以只需要進行如下調整：

借：投資收益 (母公司份額)，              

 貸：利潤分配 (子公司視為未分配）。 

所以子公司分紅的結果就是使得合并層面少數股東權益占比降低。