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一、有一種債務重組是債務人作出讓步 財稅2009年59號文件的債務重組和會計上定義基本一致，都是指債務人發(fā)生財務困難情形下、債權人作出債務上的讓步。但所得稅里還有一種特殊的債務重組，即2013年41號有關混合性投資業(yè)務所稱的債務重組。對混合性投資，所得稅上判斷為債權投資的，對投資方贖回金額與投資成本的差額確認為債務重組損益。此類投資中，投資方往往高于投資成本收回，被投資方是債務人，多還了錢，是債務人作出了讓步，這也算是一種特殊的債務重組，不知能否享受特殊的稅務處理。 二、有一種特殊處理不需股權支付 59號文件中的特殊性稅務處理，只針對股權支付部份才能適用，唯獨有一種情形除外，即以貨幣或非貨幣資產(chǎn)清償債務。以貨幣或非貨幣資產(chǎn)清償債務，只要確認的重組所得占企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可采用5年遞延納稅政策。 三、有一種重組所得不包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 債務人用非貨幣資產(chǎn)抵債，分解為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)和按資產(chǎn)公允價抵債二項業(yè)務，一般也會產(chǎn)生二項所得。如甲用公允價20、成本價15貨物抵30債。其中會產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得20-15=5的所得，同時會產(chǎn)生30-20=10債務處置所得。問題是債務重組所得是10還是15，也就是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是否包含在重組所得內(nèi)？如果算在內(nèi)，計算所得占比50%時，以及適用5年分期納稅時，都按15計算。根據(jù)2015年48號公告附表計算列式，債務重組所得等于償還債務資產(chǎn)的公允價與債務計稅基礎差額，也就是不包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5。 四、有一種遞延納稅叫無處可遞 債轉(zhuǎn)股業(yè)務，可分解為債務清償和股權投資兩項業(yè)務。采取特殊性稅務處理的，對債務清償和股權投資二項業(yè)務暫不確認債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權計稅基礎確認。A企業(yè)欠B企業(yè)60，雙方達成債轉(zhuǎn)股協(xié)議，A企業(yè)增發(fā)股份50給B用于償還債務。特殊性稅務處理下，債權人B重組時不確認損失10，但B取得A的股權計稅基礎按60計算，下次轉(zhuǎn)讓該股權計稅基礎是60，相當于把重組時未確認損失遞延到轉(zhuǎn)讓股權時確認。再來看下債務人A,重組當時暫不需確認重組所得10，但這沒有確認的所得10遞延到什么時候去了？無處可遞。 |
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