 第一部分：當年墊資款項，當年收回 案例：2019年6月1日某事業(yè)單位發(fā)生基本戶墊支業(yè)務(wù)，用基本戶墊支項目A維修費10萬元，2019年7月，財政撥來該筆專項款10萬，賬務(wù)處理如下： 第一步： 基本戶墊支項目A費用10萬元 財務(wù)會計： 借：業(yè)務(wù)活動費用—商品和服務(wù)費用 10 貸：其他應(yīng)付款——欠基本戶維修費款項 10 借：其他應(yīng)收款—基本戶墊支維修費 10 貸：銀行存款 10 預(yù)算會計： 不做處理，墊付業(yè)務(wù)視同可收回。 分析： 按照權(quán)責發(fā)生制原則，墊支項目A維修費，應(yīng)確認業(yè)務(wù)活動費用，預(yù)算會計不做處理。墊支的過程用“其他應(yīng)付款”和“其他應(yīng)收款”兩個科目反映墊資的過程，大家體會，如不使用這兩個科目，不能反映墊資的痕跡。 有些觀點認為財政不撥款不確認費用，貸撥款時再確認費用，只做第二個分錄。我的觀點是如這樣處理不符合權(quán)責發(fā)生制原因，單位的財務(wù)狀況不能真實反映，應(yīng)按上述分錄處理。 第二步： 給基本戶還款 1、收到該筆專項款財務(wù)會計和預(yù)算會計分別確認收入，分錄略。 2、還基本戶墊支款項 原始憑證為：（1）財政授權(quán)支付憑證（2）銀行存款進賬單 財務(wù)會計： （1）借：其他應(yīng)付款—欠基本戶維修費款項 10 貸：零余額賬戶用款額度 10 （2）借：銀行存款 10 貸：其他應(yīng)收款—基本戶墊資維修費 10 上述分錄也可以： 借：銀行存款 10 貸：零余額賬戶用款額度 10 借：其他應(yīng)付款—欠基本戶維修費款項 10 貸：其他應(yīng)收款—基本戶墊支維修費 10 分析：此種做法雖然不影響結(jié)果，但一種方式更體現(xiàn)實際業(yè)務(wù)內(nèi)容，建議采用第一種方式。 預(yù)算會計： 應(yīng)如何處理：按照收付實現(xiàn)制原則，零余額發(fā)生支出，應(yīng)確認當期的財政撥款支出，基本戶收到還款不做處理（大家需要體會），因此： 借：事業(yè)支出—財政撥款支出—項目支出—商品和服務(wù)費用 10 貸：零余額賬戶用款額度 10 對嗎？大家對此步的處理會有很多疑惑……需慢慢體會。 分析：有些人對上述會計處理感到奇怪。 認為銀行存款增加了，是否應(yīng)該這樣處理： 借：資金結(jié)存—貨幣資金 10 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 10 借：事業(yè)支出—財政撥款支出—項目支出—商品和服務(wù)費用 10 貸：資金結(jié)存—貨幣資金 10 最后確認事業(yè)支出，相當于將以前墊資的其他應(yīng)收款確認支出，類似于差旅費報銷的業(yè)務(wù)處理。但不建議這樣處理，財政撥款支出應(yīng)與零余額支出一一對應(yīng)，所以還應(yīng)采取第一種方式處理比較好，大家需要好好體會，我在學習的過程中，曾經(jīng)以為第二種處理方式比較好，但隨著對政府會計理解的不斷深入，也才理解第一種處理方式的要義，在此與大家分享，關(guān)于墊資問題的業(yè)務(wù)處理，大家也以今天最新的為主。 再回想以前的一些文章，一定會有些錯誤，政府會計學習是一個循序漸進的過程，本公眾號的文章，大多屬于原創(chuàng)，來自所感所悟，沒有規(guī)范可以參考，大家發(fā)現(xiàn)及時研究。 第二部分 墊資款項以后年度收回 我們試想，財政撥款在以后年度，墊資款項在以后年度收回，是否與第一部分的業(yè)務(wù)處理有變化？ 財務(wù)會計應(yīng)是一致的，因費用已在發(fā)生當期確認，后期只是往來款項的調(diào)整；預(yù)算會計是在何時收到款項，何時轉(zhuǎn)到歸還基本戶墊資時確認支出。因此與第一部分的業(yè)務(wù)處理是相同的，分錄略。 第三部分 墊資款項發(fā)生在政府會計改革之前，且已列支出 案例：單位2017年以自有資金支付修繕費10萬，不清楚該項目款是否能撥，當年確認支出。2019年該單位收到該筆專項10萬元，該單位將零余額10萬轉(zhuǎn)至基本戶，歸還墊款，2019年如何進行核算。 實際寫本篇文章的目的是源于大家提的這個問題，但只有把第一部分和第二部分理解好了，原理清楚了，才能做好這個業(yè)務(wù)。 分析：我們知道，由于專項沒有錢，只能用基本戶墊資，因此即使確認支出，也只能是其他資金支出，不能確認財政撥款支出，否則會發(fā)生支出大于收入的情況，項目結(jié)余為負數(shù)是不允許的。 具體賬務(wù)處理如下 第一步：2019年收到專項款，確認收入 財務(wù)會計： 借：零余額賬戶用款額度 10 貸：財政撥款收入 10 預(yù)算會計： 借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 10 貸：財政撥款預(yù)算收入—項目支出 10 第二步：調(diào)賬 原始憑證：（1）財政授權(quán)支付憑證（2）銀行進賬單 財務(wù)會計： 借：銀行存款 10 貸：零余額賬戶用款額度 10 財務(wù)會計下，由于該筆業(yè)務(wù)已確認支出，已在累計盈余科目中體現(xiàn)，不涉及財務(wù)狀況的變化，不做其他會計處理。 預(yù)算會計： 借：資金結(jié)存—貨幣資金 10 貸：非財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整 借：事業(yè)支出—財政撥款支出—項目支出—商品服務(wù)支出—維修費 10 貸：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度 10 分析： 本案例難點：財務(wù)會計除了做零余額轉(zhuǎn)基本戶業(yè)務(wù)，是否還應(yīng)記賬？ 比如是否應(yīng)該做： 第三步： 收回2017年墊付支出時（調(diào)整基本戶支出） 借：其他應(yīng)收款—墊付資金 10 貸：以前年度盈余調(diào)整 10 確認該維修費用 借：以前年度盈余調(diào)整 10（還是業(yè)務(wù)活動費用？） 貸：其他應(yīng)收款—墊付維修費 10 同時： 借：以前年度盈余調(diào)整 10 貸：累計盈余 10 按照權(quán)責發(fā)生制原則，不能確認當期費用，只能是“以前年度盈余調(diào)整”科目 我認為上述科目不用做處理，因為只屬于預(yù)算會計事項，只做第一步第二步就可以，財務(wù)會計沒有必要在做，不影響財務(wù)結(jié)果。 本人觀點： 一般行政事業(yè)單位，如果財務(wù)會計業(yè)務(wù)活動費用沒有按照項目設(shè)置明細科目，只是一級明細，比如商品和服務(wù)費用，只做第一步和第二步即可，如果是醫(yī)院或基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，累計盈余也需要按照資金來源設(shè)置明細，只做第一步和第二步是不完整的，還需要做第三步的分錄。 比如：某醫(yī)院2017年以自有資金支付修繕費10萬，不清楚該項目款是否能撥，當年確認支出。2019年該單位收到該筆專項10萬元，該單位將零余額10萬轉(zhuǎn)至基本戶，歸還墊款，2019年如何進行核算。 除按照上述第一步和第二步處理之外，還應(yīng)做以下分錄： 財務(wù)會計： 借：累計盈余—公共衛(wèi)生盈余/科教盈余 10 貸：累計盈余—醫(yī)療盈余 10 大家看到這里會感到可笑，這么點業(yè)務(wù)弄得這么復(fù)雜，的確，但為了分析整個過程，本文分為三個部分，大家做好每一部分的理解和學習。實際我們在具體工作實踐中，能做好第一部分就可以了。 總結(jié)：資金墊付的業(yè)務(wù)處理是一個特殊業(yè)務(wù)，在政府會計制度里也不可能進行解釋和規(guī)范，我們只能依據(jù)基本原理，做好特殊業(yè)務(wù)的會計處理工作，認真研究財務(wù)會計與預(yù)算會計的關(guān)系，理解什么時候需要平行記賬。復(fù)雜在墊付的過程中通過兩個往來科目反映資金墊付的過程，如不使用，墊付資金就沒在賬上反映，期末零余額支出與財政撥款支出很難對上賬，所以大家在會計實務(wù)中，要依據(jù)政府會計的基本原理，認真分析業(yè)務(wù)活動，做好單位的會計核算工作。 |
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