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一、合并報表概述 1、什么是合并財務報表？ 合并財務報表是指由母公司編制的，將母子公司形成的企業集團作為一個會計主體，綜合反映企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的報表。母公司是指有一個或一個以上子公司的企業；子公司是指被母公司控制的企業。母公司應當是依法登記，取得企業法人資格的控股企業。 附1：企業會計準則第33號--合并財務報表 合并財務報表至少應包括：合并資產負債表、合并現金流量表、合并所有者權益變動表、合并損益表、附注 2、合并報表具有以下特點：
二、合并報表編制 1、編制合并報表需滿足的條件 編制合并報表必須滿足的條件——以控制為基礎予以確定。除非有確鑿證據表明其不能主導被投資方相關活動，下列情況，表明投資方對被投資方擁有權力。 1）持有被投資方50%以上的表決權； 2）持有被投資方50%及以下的表決權，但通過協議等形式能夠控制50%以上表決權 考慮表決權的時候，通?？紤]四個方面內容： 1） 投資方能否認命或者批準被投資方的關鍵管理人員； 2） 投資方是否出于自身利益能夠決定被投資方重大交易； 3） 投資方能否控制被投資方董事會等類似權益機構成員的任命程序，并且從其它表決權持有人中獲得代理權； 4） 投資方與被投資方的關鍵管理人員以及董事會等類似權利機構多數成員是否存在關聯關系。 從4 個方面重點考慮投資方是否擁有被投資方權利。 通?？醇瘓F公司對下屬公司的股權比例是第一，第二還是要去看下屬各家公司的公司章程，統計協議，從而從法律上，從實際運營角度，去印證法律協議、公司章程，是否嚴格按照集團公司對它所下屬公司是否按法律協議嚴格去行使股東的權利，不管是通過股東會還是董事會，從而才能夠明確知道形式和實質上兩方面是否對其有實際的控制。 2、如何保證合并報表的編制及時、準確、完整 3、集團合并報表的編制程序 合并報表是非常復雜的一個程序。以母公司和子公司個別財務報表為基礎： 編制合并報表是一個結果，之前需要做大量的工作。 一張簡單的思維導圖
通常經過3、4個月就能形成一個穩固的體系。經驗的積累來自于項目，來自于教訓。 所有好的工具來自于經驗的積累，真正發揮效用還是要用起來。希望好經驗能傳遞。 附2：集團結帳備查表樣表 附3：往來對帳匯總表 4、典型的抵銷分錄及核算關鍵點 1）母公司長投與子公司所有者權益抵消 2）母公司投資收益與子公司利潤分配抵消 3）未實現內部銷售利潤抵消 4）內部交易及債權債務抵消 四大類中，第四類是大家不大會遺忘的，容易忽視的是第三類。 補充兩個小的實例： 在途，實際上是站在合并的角度看，當一家公司的資金調拔到另外一家合并范圍內的公司的時候，不能因為一家公司已調出，從帳面沒有這筆資金，另外一家公司沒有調入，所以，就會憑空少了一筆資金，所以這時你需要把它補回來。也就是說，在沒有收到資金的一方，要做一個在途資金的確認。同樣的情況在存貨也是適用的。 資產，我過往經驗中，由于貿易平臺切換，從一家公司所有固定資產賣給另外一家的貿易平臺，還是合并范圍內，這種情況，中國的會計準則，其它國家的會計準則也一樣，如果不考慮加價部分，從A公司賣給B公司要凈值入帳。但站在集團層面考慮，不能由于從一家賣到另一家公司，就從一個原值加累計折舊核算，就把它全部打折扣變成凈值入帳。這種情況，在合并單元需要同時增加固定資產的原值和累計折舊，也就是說需要把它還原到一個固定資產應該被確認的一個原價，以及它的累計折舊都需要還原。同時在各報告期，需要再次去核算恢復原值的固定資產還在不在。 談到典型分錄的時候，有常規的、非常規的，而非常規的影響往往超過常規的。 附4：典型的合并抵銷分錄 5、報告期內增加或減少子公司對合并報表的影響 同一控制，參與合并的企業，在合并前后均受同一方或相同的多方控制，并且該控制是非暫時性的企業合并。同一控制是非理性的。 對合并報表的影響
報告期內增加子公司
B和C理論上如果都是A的子公司，都會合并在A集團里，但是有一天它們股權發生了變化，比如，C由B的兄弟公司變成了B的子公司，變完后，還是會合并在A集團里，這樣的情況是同一控制，合并時，以帳面價值，合并時不產生新的商譽。 剛剛提到，5月31日增加子公司，對于同一控制這種情況來說，在資產負債表中我們是要調整期初數的，假設這種同一控制下從1月1日就開始合并了，對利潤表和現金流量表也是認為從期初到期末都要合并下來，非理性的。資產負債表不調整期初數的，利潤表和現金流量表只合并購買日到期末的這段時期。如，子公司5月31日合并的，對同一控制，我們要調整1月1日到12月31日整個期間都要合并進來，也就是資產負債表也要從1月1 日進行調整，而對于非同一控制，我們資產負債表的期初數不進行調整的，對于利潤表、現金流量表也只合并從5月31日我的購買日這天開始到12月31日這段期間的利潤或現金流量。 對于處置子公司，會計準則33號是不區分同一控制，非同一控制的，對于資產負債表，我們不需要調整期初數，對于利潤表現金流量表，只合并期初數到處置日這段期間的利潤和現金流量。 6、簡易集團合并報表工作底稿介紹 簡易合并途徑，用一個金字塔圖介紹，從底層往上看，依次是： 子公司報表：科目一致、核算內容一致、期間一致、會計原則一致，4個一致非常重要，今天我們對財務的重視程度已經影響到了投資的決策。收購一家公司最重要的是把它的業績正確地全現在我們的報表內，體現的過程就是對子公司規范的過程。 合并抵銷：包括，收入成本、收入費用、未實現利潤、內部往來、長投與資本、少數股權。 集團報表：包括，利潤表、資產負債表、現金流量表、分析報告、分析圖表、對標分析。 簡易集團合并報表工作底稿模板，見下圖：
附5：簡易集團合并報表工作底稿Simple Consol FS 7、合并報表以及管理分析在SAP中如何實現
1）會計科目表（COA） 2）業務線（BA） 3）成本中心（CC） 4）利潤中心 基礎設置和會計核算的分錄以及會計核算后報表生成會產生什么樣的鏈接，來自于基礎設置。
1）收入占比 2）人員占比 3）資產規模占比 4）混合比例 分配原則五花八門都有自己的合理性，比如，核算服務費時候選擇按收入占比分攤，也有可能按人員占比，也可按資產規模占比，也可按IT規模，也可按混合比例等。分配原則直接決定了最后業務線單一的業績匯報報表長什么樣。
1）常規抵銷 2）首次合并，很大程度上依靠人工，個人智慧經驗。 3）工作表設置非常重要 4）往來自動抵銷設置
1）結賬時間表 2）對賬與調整 3）步步檢查與控制 4）合理性檢查 通過以上4個方面，確實保證基于ERP系統的結帳平臺。 三、合并報表延伸 這里作個引子，給習慣用分度核算業務，用報表講故事的人一些工具。 越來越多公司會用折線圖、曲線圖反映不同區間的不同的核算科目或財務報表指標變動趨勢。 1、用折線圖、曲線圖表明趨勢； 2、用柱狀圖顯示不同年度間的增量變化； 3、用餅圖表現比率分析。 法定報表與管理信息分析及經營數據分析 一直以來融合性是我們在集團工作過的財務人員想探討的方面。怎么讓基礎會計核算向上穿透性地傳遞到管理信息，對經營決策產生指導意義？我們越來越多地用到了銷售額，分析不同的產品品類，銷售成本占比，費用占比，用餅圖表現，同時更多的用到圖表。這是管理會計給我們先進的可以用到的一些工具。 |
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