個稅全年一次性獎金專題學習

一、概念

全年一次性獎金，是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。全年一次性獎金也叫年終獎，但不限于年終發放，可以是一年發放一次的綜合性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。不包括：半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎。

二、全年一次性獎金的個稅處理

（一）2005年1月1日~2018年12月31日

全年一次性獎金單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，受當月工資薪金所得影響。

發放年終一次性獎金的當月：

假設X=雇員當月工資薪金所得-稅法規定的費用扣除額，

IF X≥0，一次性獎金除以12找稅率；應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數；

IF X<0，一次性資金扣除當月工資薪金影響數后，除以12找稅率；應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數

案例一：居民個人小明2017年12月拿到25000元全年一次性獎金，當月工資薪金所得為3000元，計算小明當月應繳納的個人所得稅。

X=3000-3500<0

25000減除500元后余額24500元，除以12個月，按其商數2041.67元確定適用稅率為10%，速算扣除數為105元。

年終獎應納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數=（25000-500）×10%-105=2345元；

2017年12月應納個人所得稅=當月工資薪金應納稅額+一次性獎金應納稅額=2345元

依據：《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）

（二）2019年1月1日~2021年12月31日

1.可以選擇不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以 12 個月得到的數額，按照按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×月度適用稅率－速算扣除數

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

注意：從2019年1月1日起，全年一次性獎金計算不再考慮當月正常工資收入是否低于5000元。全年一次性獎金單獨計算個人所得稅時，不減 60000元、專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除。

依據：《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

2.案例二：居民個人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度全年績效獎金 48000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除 12000 元。如何計繳個人所得稅？

（1）如選擇全年一次性獎 48000 元單獨計算：

確定適用稅率和速算扣除數：48000÷12=4000（元）

適用稅率 10%，速算扣除數 210。

全年一次性獎應納個人所得稅=48000×10%-210=4590（元）

綜合所得應納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）

全年應納個人所得稅：4590+2280=6870（元）

（2）如選擇全年一次性獎 48000 元并入 2019 年綜合所得計算納稅：

全年應納個人所得稅：（120000+48000-60000-12000）×10%-2520=7080（元）

3.選擇單獨計算還是選擇并入綜合所得？

（1）綜合所得的應納稅所得額<0，選擇并入；

理解：應納稅所得額=綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈）<0，全年一次性獎金并入后能夠扣除綜合所得未扣完的扣除數，并且速算扣除數也大于按月換算的。建議低收入者選擇并入納稅。

（2）綜合所得的應納稅所得額+全年一次性獎金≤36000元，兩種選擇都一樣；

理解：無論是否合并稅率級次都是在第一檔：稅率3%，速算扣除數0。

（3）綜合所得的應納稅所得額+全年一次性獎金>36000元，需要具體分析，收入高者也可能并入納稅更優惠，但是自主分配年終獎和綜合所得數額，最優方法一定是全年一次性獎金單獨計稅。 

案例三：居民個人小劉 2019 年 1 月從單位取得 2018 年度全年一次獎金 300000 元，2019 年全年工資 120000 元，不考慮三險一金，無其他所得收入，專項附加扣除 12000 元。如何計繳個人所得稅？

（1）如選擇全年一次性獎 300000 元單獨計算：

確定適用稅率和速算扣除數：300000÷12=25000（元）

適用稅率 20%，速算扣除數 1410。

全年一次性獎應納個人所得稅=300000×20%-1410=58590（元）

綜合所得應納個人所得稅=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280（元）

全年應納個人所得稅：58590+2280=60870（元）

（2）如選擇全年一次性獎 300000 元并入 2019 年綜合所得計算納稅，適用稅率25%，速算扣除數31920元：

全年應納個人所得稅：（300000+120000-60000-12000）×25%-31920=55080（元）

選擇并入納稅更優惠，主要差別是在速算扣除數，單獨計算時扣除月扣除數，并入計算時扣除年扣除數。

（3）自主分配：將獎金調成36000元單獨發放，另外264000元并入當月工資發放并入綜合所得。

年終獎應納個人所得稅：36000×3%=1080元；

綜合所得應納個人所得稅：（264000+120000-60000-12000)×25%-31920=46080（元）

全年應納個人所得稅：46080+1080=47160元。

可見自主分配，全年一次性獎金單獨計算最優。

提醒注意三點，一是假設一開始就選擇了合并計算，匯算清繳一般不能重新選擇單獨計算，制度這樣設計主要是為了防止人為調節全年一次性獎金大小，降低綜合所得稅率所在級數，達到少到稅款。二是全年一次性獎金政策適用居民個人，非居民個人取得全年一次性獎金，按照工資薪金所得相關規定計算繳納個人所得稅；三是選擇單獨計算全年一次性獎金時，要注意避開雷區，詳見下文。

三、全年一次性獎金的雷區

年終獎選擇單獨計算，不并入綜合所得計算時可能會遇到雷區，雷區位于稅率表每個區間上限數×12附近，不含本數：

案例四：2019年12月某公司發年終獎，發給甲144000元；發給乙144001元，比甲多發1元；發給丙160500元，比甲多發16500元；假設該公司選擇不并入當年綜合所得單獨計算納稅。

甲，年終獎144000元：

第一步，144000除以12=12000元；

第二步，找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數為210元；

第三步，計算應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數=144000×10%-210=14190元；

第四步，代扣代繳稅款后甲實際到手144000-14190=129810元。

乙，年終獎144001元：

第一步，144001除以12=12000.08元；

第二步，找稅率表，確定稅率為20%，速算扣除數為1410元；

第三步，計算應納稅額=144001×20%-1410=27390.2元；

第四步，代扣代繳稅款后乙實際到手144001-27390.2=116610.8元。

丙，年終獎160500元；

第一步，160500除以12=13375.00元；

第二步，找稅率表，確定稅率為20%，速算扣除數為1410元；

第三步，計算應納稅額＝160500×20%-1410=30690元；

第四步，代扣代繳稅款后丙實際到手160500-30690=129810元。

通過比較可以看出，雖然乙比甲多發1元年終獎，但扣稅后拿到手的獎金反而比甲少拿13199.2元(116610.8-129810)；雖然丙比甲多發16500元，但扣稅后拿到手的獎金和甲一樣多，均為129810元，多發的16500元就是給國家做貢獻了。

四、會計處理

（一）計提全年一次性獎金時

貸：應付職工薪酬——年終獎

（二）發放時

貸：銀行存款

應交稅費——應交個人所得稅

五、熱點問答

（一）依據《財政部 稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（2019年第94號，以下簡稱94號公告）有關規定，納稅人在2019年度納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的（已依法預繳個人所得稅），無需辦理年度匯算，這里的12萬元，包括全年一次性獎金嗎？

答：如果取得的全年一次性資金選擇單獨計算繳納個人所得稅，則不包括在“年收入”中。如果您選擇將全年一次性資金并入綜合所得一起計算繳納個人所得稅，則包括在“年收入”中。

（二）依據94號公告規定，納稅人2019年度綜合所得收入額不超過6萬元且已預繳個人所得稅的，稅務機關在網上稅務局（包括手機個人所得稅APP）提供便捷退稅功能，納稅人可以在2020年3月1日至5月31日期間，通過簡易申報表辦理年度匯算退稅。可適用簡易方式申報的，含不含全年一次性獎金？

答：如果您全年綜合所得和日常單獨計稅的全年一次性獎金加總收入額不超過6萬元，在適用簡易方式申報時，建議選擇并入。通過網絡方式申報的，稅務機關為您提供的“使用已申報數據填寫”的預填服務中，包括了全年一次性獎金繳納的稅款。

但如果您全年綜合所得和日常單獨計稅的全年一次性獎金加總后收入額超過了6萬元，則需由您根據自身情況選擇全年一次性獎金是并入綜合所得計稅，還是維持單獨計稅。通過網絡方式申報的，稅務機關為您提供的申報數據預填服務中，暫不包括全年一次性獎金，請您根據自身情況選擇是否并入綜合所得。

（三）全年一次性獎金，是怎么預填的？

對綜合所得（含一次性獎金）年收入額超過6萬元的納稅人，稅務機關預填的申報數據中，不包括單獨計稅的全年一次性獎金。如納稅人選擇將其并入綜合所得計稅，需在工資薪金欄次通過“獎金計稅方式選擇”將其并入。

六、APP操作