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證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)類第1號(hào)1-11： 監(jiān)管實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，部分公司對(duì)于上述情形下確定子公司凈資產(chǎn)份額時(shí)如何考慮商譽(yù)存在分歧。現(xiàn)就該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理意見如下： 母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，可以把子公司凈資產(chǎn)分為兩部分，一是歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)），二是少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）。母公司購(gòu)買或出售子公司部分股權(quán)時(shí)，為兩類所有者之間的交易。當(dāng)母公司購(gòu)買少數(shù)股權(quán)時(shí)，按比例把少數(shù)股東權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)，但不包含商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至歸屬于母公司的所有者權(quán)益。反之，當(dāng)母公司出售部分股權(quán)時(shí)，按比例把歸屬于母公司的所有者權(quán)益（包含子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)）的賬面價(jià)值調(diào)整至少數(shù)股東權(quán)益。 值得注意的是，母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時(shí)，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。 C社：我們?cè)谏掀?a target="_blank" textvalue="處置部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，商譽(yù)減值對(duì)少數(shù)股東如何考慮？" linktype="text" imgurl="" imgdata="null" data-itemshowtype="0" tab="innerlink" data-linktype="2">處置部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，商譽(yù)減值對(duì)少數(shù)股東如何考慮？》認(rèn)為監(jiān)管規(guī)定此處存在自相矛盾，認(rèn)為的依據(jù)是，一直以來(lái)都認(rèn)為處置部分股權(quán)不喪失控制權(quán)，合并報(bào)表中的商譽(yù)金額不變且仍然全部歸母。 后來(lái)，與監(jiān)管溝通后，此處我們的理解存在偏差。處置后，合并報(bào)表中的商譽(yù)雖然金額不變，但已不全部是歸母，處置比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)已結(jié)轉(zhuǎn)到少數(shù)股東權(quán)益。也就是說(shuō)，處置后，合并報(bào)表商譽(yù)包含歸母和少數(shù)股東兩部分。 一、是否與我國(guó)部分商譽(yù)法矛盾？ 眾所周知，我國(guó)采用的是部分商譽(yù)法，也就是合并報(bào)表中的商譽(yù)僅包含母公司商譽(yù)。那么前述處置后，商譽(yù)也包含了少數(shù)股東部分，是否與部分商譽(yù)法相矛盾？ 實(shí)則并不矛盾。根據(jù)《準(zhǔn)則闡釋》一書中所述，此屬于部分商譽(yù)法的跟隨鎖定，雖然處置部分的商譽(yù)結(jié)轉(zhuǎn)入少數(shù)股東，但該商譽(yù)仍然是母公司初始購(gòu)買時(shí)形成的，并非少數(shù)股東投資對(duì)價(jià)與享有對(duì)應(yīng)份額的差額。因此，合并報(bào)表中的商譽(yù)仍然是初始購(gòu)買時(shí)的商譽(yù)金額。 證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)類第1號(hào)也正是這個(gè)意思。出售部分股權(quán)時(shí)，按比例將子公司凈資產(chǎn)和商譽(yù)調(diào)整至少數(shù)股東權(quán)益且不終止確認(rèn)所處置對(duì)應(yīng)的商譽(yù)。也就是處置部分對(duì)應(yīng)的商譽(yù)在母公司和少數(shù)股東之間內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，并不會(huì)在合并報(bào)表中減少。 二、此處理對(duì)通常認(rèn)為的處理的影響（單體一樣，這里僅討論合并層面） （一）通常認(rèn)為的處理 處置部分對(duì)應(yīng)的投資收益，在合并層面首先金額上對(duì)處置部分權(quán)益法調(diào)整的金額、處置部分對(duì)應(yīng)的商譽(yù)金額，兩項(xiàng)差額對(duì)單體投資收益進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的投資收益再整體調(diào)入資本公積。 借：長(zhǎng)投，貸：權(quán)益法調(diào)整各項(xiàng)目 借：投資收益 貸：權(quán)益法調(diào)整各項(xiàng)目 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（處置部分對(duì)應(yīng)的初始商譽(yù)） 貸：投資收益 將調(diào)整后的投資收益整體調(diào)入資本公積（金額等于處置對(duì)價(jià)與處置部分對(duì)應(yīng)享有的子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額差額）： 借：投資收益，貸：資本公積。 將調(diào)整后的長(zhǎng)投合并抵消： 合并報(bào)表抵消分錄是： 借：子公司凈資產(chǎn)（處置時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)）， 商譽(yù)（購(gòu)買日商譽(yù)） 貸：長(zhǎng)投（剩余部分權(quán)益法調(diào)整+購(gòu)買日剩余部分對(duì)應(yīng)長(zhǎng)投+處置部分對(duì)應(yīng)商譽(yù)，該長(zhǎng)投里包含購(gòu)買日全部商譽(yù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)對(duì)應(yīng)的少股比例份額） （二）監(jiān)管指引的處理： 與原處理相比，合并抵消分錄應(yīng)增加一筆，將處置部分對(duì)應(yīng)商譽(yù)轉(zhuǎn)入少數(shù)股權(quán)，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸：少數(shù)股東權(quán)益。 為什么這里是增加長(zhǎng)投（借方），是因?yàn)樵喜⒌窒咒浝锒嗟窒颂幹貌糠謱?duì)應(yīng)商譽(yù)金額的長(zhǎng)投，這部分金額不應(yīng)該恢復(fù)到剩余長(zhǎng)投中，而應(yīng)該是隨著處置一并結(jié)轉(zhuǎn)到少數(shù)股東權(quán)益。 如此處理，在處置部分股權(quán)不喪失控制權(quán)的情形下，商譽(yù)金額并未改變，不違反部分商譽(yù)法的基本原理，又能如實(shí)反映處置后歸母權(quán)益和少數(shù)股東權(quán)益的金額。 從合并報(bào)表結(jié)果導(dǎo)向來(lái)看，長(zhǎng)期股權(quán)投資抵消完畢，少數(shù)股東權(quán)益是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)對(duì)應(yīng)處置部分股權(quán)后的比例份額+處置比例對(duì)應(yīng)的商譽(yù)，資本公積調(diào)整金額為處置對(duì)價(jià)與處置部分對(duì)應(yīng)享有的子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額差額。 ~END~ #C粉之家#系C社專為財(cái)會(huì)人打造的精進(jìn)平臺(tái)，內(nèi)含準(zhǔn)則實(shí)務(wù)、投行實(shí)務(wù)、審計(jì)實(shí)務(wù)、職業(yè)發(fā)展規(guī)劃音視頻課程+長(zhǎng)年答疑。系在C社文章基礎(chǔ)之上，對(duì)碎片化專業(yè)知識(shí)的進(jìn)一步研磨整理并實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)化、高效化的輸出。 尋求與眾C友共同進(jìn)步，是我們一貫的理念！歡迎掃碼加入：
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