原創(chuàng)：會(huì)計(jì)科目中最亮的星——增值稅為什么要統(tǒng)一設(shè)置三級(jí)科目？

唐宋自在鳥(niǎo) 2023-06-14 發(fā)布于福建

展開(kāi)全文

江湖名號(hào)：不會(huì)游泳的魚(yú)（又名：魚(yú)姐）

來(lái)源：張熙庭會(huì)計(jì)群QQ群

　　會(huì)計(jì)科目是財(cái)務(wù)人員每天都要用到的。那大家有沒(méi)有發(fā)現(xiàn)大多數(shù)科目只設(shè)置了一級(jí)科目，極少數(shù)設(shè)置到了二級(jí)科目。而統(tǒng)一設(shè)置到三級(jí)的只有一個(gè)科目，這就是“應(yīng)交增值稅”，

　　先了解一下這個(gè)科目的設(shè)置

　　根據(jù)財(cái)會(huì)[2016]22號(hào) 《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》：

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)分三級(jí)統(tǒng)一設(shè)置增值稅相關(guān)科目，其中

　　一級(jí)科目：應(yīng)交稅費(fèi)”

　　二級(jí)科目：“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)科目。

　　三級(jí)科目：應(yīng)在（二級(jí)科目）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置三級(jí)專欄：“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

　　如果企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅涉及到多稅率的，還可在銷(xiāo)項(xiàng)稅額下面按稅率的不同增設(shè)四級(jí)科目。

　　注意文件里的用詞是“應(yīng)當(dāng)”，不是可以，所以都是必須設(shè)置的科目。每個(gè)科目都有其特定的用途。為什么要將增值稅科目規(guī)定得如此詳細(xì)呢？其實(shí)這是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的八項(xiàng)原則中的重要性原則決定的。

　　重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露;對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的情況下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)。嗯，這里是因?yàn)樵鲋刀悓?duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)很重要，所以，國(guó)家統(tǒng)一設(shè)置到了三級(jí)科目。這樣有利于具體的工作開(kāi)展。

一、便于申報(bào)表的填列

　　增值稅各明細(xì)科目與增值稅納稅申報(bào)表之間是有著很強(qiáng)的勾稽關(guān)系的。申報(bào)表的數(shù)據(jù)基本上可以一一對(duì)應(yīng)的找到明細(xì)會(huì)計(jì)科目。這也是財(cái)稅部門(mén)當(dāng)初設(shè)置該科目的目的之一，為了讓其與增值稅納稅申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱申報(bào)表）保持一致。如：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額的本月發(fā)生額對(duì)應(yīng)申報(bào)表主表12欄本月數(shù)，本年累計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)主表12欄的本年累計(jì)數(shù)；

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額的本月發(fā)生額對(duì)應(yīng)申報(bào)表主表11欄本月數(shù)，本年累計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)主表11欄的本年累計(jì)數(shù)；

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出對(duì)應(yīng)申報(bào)表主表14欄本月數(shù)，本年累計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)主表14欄本年累計(jì)數(shù)；

　　減免稅款本月發(fā)生額填列附表四4欄+減免稅申報(bào)明細(xì)表4欄

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵減本期發(fā)生額填列附表三5欄；

　　未交增值稅本月貸方發(fā)生額對(duì)應(yīng)主表24欄本月數(shù)（正值），本年貸方累計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)主表24欄本年累計(jì)數(shù)，余額對(duì)應(yīng)主表32欄本月數(shù)；

　　預(yù)交增值稅本月數(shù)填列主表28欄本月數(shù)；

　　待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額對(duì)應(yīng)附列資料二待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅本月數(shù)對(duì)應(yīng)主表21欄本月數(shù)，累計(jì)數(shù)對(duì)應(yīng)主表21欄本年累計(jì)數(shù)；

　　轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅本期數(shù)填列在附列資料一5欄開(kāi)具其他發(fā)票；

　　代扣代交增值稅本期數(shù)填列附列資料二7欄稅額；

　　增值稅留抵退稅本期數(shù)填列退（抵）稅申請(qǐng)表；

　　增值稅檢查調(diào)整本期數(shù)填列在附列資料（一）納稅檢查調(diào)整。

　　所以單從這填寫(xiě)申報(bào)來(lái)說(shuō)這也大大減輕了會(huì)計(jì)的工作量。一個(gè)小提醒，年底二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”內(nèi)各專欄要對(duì)轉(zhuǎn)結(jié)平，才能保證下一年的累計(jì)數(shù)與賬面累計(jì)數(shù)相等。

二、便于會(huì)計(jì)的對(duì)賬

　　增值稅計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，會(huì)計(jì)核算繁瑣，稍不留神，就很容易出錯(cuò)，有些同行月底結(jié)賬時(shí)可能不知道在哪里去核對(duì)增值稅明細(xì)。通過(guò)這種統(tǒng)一規(guī)范的科目設(shè)置，對(duì)該稅種進(jìn)行精細(xì)化管理，日常核算清楚，月末對(duì)賬就會(huì)很明了。如銷(xiāo)項(xiàng)稅額與開(kāi)票系統(tǒng)進(jìn)行核對(duì)；進(jìn)項(xiàng)稅額與認(rèn)證系統(tǒng)核對(duì)；各明細(xì)科目與增值稅申報(bào)表的核對(duì)，與自建的輔助賬核對(duì)……就好比與客戶或供應(yīng)商的往來(lái)賬目一樣，以客戶或供應(yīng)商為單位建立往來(lái)明細(xì)科目，月末對(duì)賬時(shí)就可一一對(duì)應(yīng)，是不是很清晰。

　　但有些會(huì)計(jì)沒(méi)有養(yǎng)成月末對(duì)增值稅對(duì)賬的習(xí)慣，更有甚者連結(jié)轉(zhuǎn)都沒(méi)有做。這樣就很容易導(dǎo)致增值稅越算越亂。

1、月末需要將應(yīng)交增值稅的余額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（不是該科目下的各明細(xì)科目）

　　案例：1、甲公司為一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅銷(xiāo)售額120萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額15.6萬(wàn)；

（1）本月應(yīng)交增值稅余額為貸方，表示本月有應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2.6

下月初繳納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅2.6

貸：銀行存款2.6

　　案例:2、甲公司為輔導(dǎo)期一般納稅人，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)貨物不含稅金額100萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)，對(duì)外銷(xiāo)售不含稅銷(xiāo)售額80萬(wàn)，銷(xiāo)項(xiàng)稅額10.4萬(wàn)。當(dāng)月領(lǐng)購(gòu)發(fā)票預(yù)繳增值稅為75*3%=2.25萬(wàn)，假設(shè)甲公司每次最多領(lǐng)購(gòu)25份萬(wàn)元版發(fā)票。

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)（2010）40號(hào)第九條規(guī)定，輔導(dǎo)期納稅人1個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票的，應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅。

（2）本月應(yīng)交增值稅余額為借方，表示本月無(wú)應(yīng)交增值稅。此時(shí)可分兩種情況處理：

本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額10.4萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)稅額13萬(wàn)，本月無(wú)須繳納增值稅，本月預(yù)繳2.25萬(wàn)形成了多交增值稅。

預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.25

貸：銀行存款 2.25

第一種：2.25屬于多交增值稅的，依然要結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2.25

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）2.25

第二種：留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額2.6萬(wàn)(13-10.4)屬于留抵稅額部分，月末可不用轉(zhuǎn)結(jié)。

2、應(yīng)交增值稅下的各明細(xì)科目借貸方余額不需要按月結(jié)轉(zhuǎn)，但等到年末一定要結(jié)轉(zhuǎn)。(以各明細(xì)科目余額的相反方向結(jié)平)

　　案例3：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅下專欄明細(xì)借貸方余額如下：

序號(hào)	會(huì)計(jì)科目	借方余額	貸方余額
1	銷(xiāo)項(xiàng)稅額		38
2	進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出		2
3	進(jìn)項(xiàng)稅額	30
4	已交稅金	3
5	減免稅款	1
6	轉(zhuǎn)出未交增值稅	6

借：　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） -30

　　　　　　　　　　-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）-6

　　　　　　　　　　-應(yīng)交增值稅（已交稅金） -3

　　　　　　　　　　-應(yīng)交增值稅（減免稅款） -1

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） -38

　　　　　　　　-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） -2

　　年末正常情況下應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅下的各明細(xì)科目余額為零，期末的應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅科目余額應(yīng)與增值稅納稅申報(bào)表上的期末未繳稅額一致。

三、便于稅務(wù)管理

　　增值稅就是針對(duì)商品和服務(wù)在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它幾乎貫穿著商品或服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)。營(yíng)改增后，增值稅的收入更是占中國(guó)全部稅收的60%以上，毫無(wú)爭(zhēng)議，增值稅成為了中國(guó)最大的稅種。所以對(duì)增值稅的監(jiān)管一直是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)方向。

　　另《增值稅日常稽查辦法》明確：增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料，篩選檢查對(duì)象的過(guò)程。而增值稅檢查方法會(huì)根據(jù)待查對(duì)象的具體情況確定：

　　而稅務(wù)機(jī)關(guān)證一般會(huì)采取“賬證核對(duì)法”進(jìn)行逐項(xiàng)查證。所以，增值稅科目的細(xì)分更有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。

附應(yīng)交增值稅科目的含義

本站是提供個(gè)人知識(shí)管理的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間，所有內(nèi)容均由用戶發(fā)布，不代表本站觀點(diǎn)。請(qǐng)注意甄別內(nèi)容中的聯(lián)系方式、誘導(dǎo)購(gòu)買(mǎi)等信息，謹(jǐn)防詐騙。如發(fā)現(xiàn)有害或侵權(quán)內(nèi)容，請(qǐng)點(diǎn)擊一鍵舉報(bào)。

轉(zhuǎn)藏 分享

QQ空間 QQ好友新浪微博微信

獻(xiàn)花（0） +1

來(lái)自：唐宋自在鳥(niǎo) > 《財(cái)稅》

舉報(bào)/認(rèn)領(lǐng)