有一次在地鐵發呆的時候突然想到了關于合并報表長期股權投資抵消分錄中的投資收益抵消的意義，之前只是死記硬背，現在我感覺能夠稍微懂一點其中做法的原因




我們先看看書上的分錄做法：


第一步
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤——年末
商譽【長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產公允價值份額】
貸：長期股權投資 【調整后的母公司金額】
少數股東權益


第二步
借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末


相信第一步大家能夠比較理解，就是把合并報表重復的部分都給咔嚓抵消掉，關鍵是第二步，本人死記硬背后實在無法理解其中的套路，但是經過推敲還是能夠明白其中的數學含義


首先，母公司賺到的投資收益是按百分比從子公司那算出來的，然而子公司自己也發生了收益，也賺到了錢，那么合并報表肯定是重復的了，必然要抵消掉其中的一個，那么按照書本的做法，肯定是要先抵消掉母公司的長期股權投資的收益部分賺到的錢，這是肯定的，然后保留子公司自己的利潤部分，接著在子公司自己的利潤部分剔除掉少數股東所貢獻的利潤部分，因此我們想要得到或者保留的數字其實就是
子公司的今年賺到的錢 -  少數股東的貢獻的利潤部分
其實也就是
子公司的本年利潤+本年發生的盈余公積 — 少數股東損益（按照少數股東的參股百分比X子公司的凈利潤）
所以有了一個少數股東損益的科目，目的是為了減掉子公司本年因為少數股東貢獻的利潤部分


那么到這里很明了借方肯定有2個東東，一個是會導致重復計算的母公司投子公司的投資收益，一個是為了剔除少數股東貢獻值的少數股東損益，那么問題是貸方需要放啥科目咧？


前面有說到，最后我們的目的是為了體現出的數字為  子公司的今年賺到的錢 -  少數股東的貢獻的利潤部分
既然已經在借方砍掉了母公司投資收益，砍掉了少數股東損益，那么貸方是不是沒東西可以放了？


然而我們在第一步分錄看到，第一步分錄直接把子公司的未分配利潤期末數和盈余公積的期末數給砍了，到這里，不僅把母公司的投資收益給抵消了，而且還把今年子公司賺的錢給抵消掉了。。。。（未分配利潤期末數=未分配利潤期初數+本年利潤結轉數）
本來只是抵消一個，保留另一個，這下倒好全部抵消掉了，必然不是我們想要的結果


所以我們要把子公司今年賺到的錢再重新體現出來，這樣貸方放什么科目就清楚了，所以分錄應該如下
借：投資收益
少數股東損益
貸：本年利潤（子公司今年賺到的錢）
貸   盈余公積 （子公司今年賺到的錢轉到盈余公積的那一部分）


好了到這里，邏輯是對的，問題是仍然和書本上的不一樣是不是
為何不一樣，因為本年利潤這個科目到年尾必然會轉到未分配利潤是不是，所以做合并報表的時候你看不見本年利潤這個科目對不對，那么，其實也很簡單，本年利潤=未分配利潤期末數-未分配利潤期初數，對不對，那么分錄只要再多一行不就行了


借：投資收益【子公司調整后的凈利潤×母公司持股比例】
少數股東損益【子公司調整后的凈利潤×少數股東持股比例】
未分配利潤——年初
貸：提取盈余公積
對所有者（或股東）的分配
未分配利潤——年末


到這里，就完全和書本上的吻合了，而且第二部的貸方盈余公積也絕對是反應了今年的發生數（因為第一步同樣也把盈余公積的期末額給全部沖銷掉了，到第二部必然要重新體現出本年的發生數，這樣和本年利潤湊到一塊，就是能夠體現出子公司今年賺到的錢）