股份支付會計分錄大全及分步詳細(xì)解讀（后附股份支付詳細(xì)法規(guī)目錄）

萬里潮涌 2023-08-12 發(fā)布于浙江

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一、背景/

為什么要了解股份支付

股權(quán)激勵及相應(yīng)的股份支付不僅是實務(wù)中用于激勵員工的重要手段，同時也是各項會計考試中的重要考點，了解股份支付的目的不是 “記住”會計分錄，而是要理解通過支付“對價”獲取企業(yè)相關(guān)方“服務(wù)”的實質(zhì)。

二、股份支付的定義/

權(quán)益工具和現(xiàn)金結(jié)算差異到底是什么

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付（2006）》的規(guī)定可以看出，股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。也就是說股份支付分為以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，同時準(zhǔn)則指出，此處所指的權(quán)益工具是企業(yè)自身權(quán)益工具。

根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定可以從以下維度去理解股份支付：

1、激勵對象不局限于職工，也包括其他方，如外部顧問/客戶/供應(yīng)商等；

2、為獲取相關(guān)服務(wù)而授予的權(quán)利，屬于購買服務(wù)的行為。根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引——發(fā)行類第5號》，判斷是否構(gòu)成股份支付，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，一方面判斷獲取權(quán)益的價格是否低于公允價值，另一方面要判斷實質(zhì)上是否取得當(dāng)事人或關(guān)聯(lián)方的服務(wù)；

3、支付的方式是權(quán)益工具或者以權(quán)益工具為基礎(chǔ)的。如果不涉及權(quán)益工具，僅為現(xiàn)金支付，則應(yīng)歸集為獎金類的職工薪酬確認(rèn)；

4、根據(jù)結(jié)算媒介的不同分為權(quán)益工具結(jié)算及現(xiàn)金結(jié)算，區(qū)別點在于：用自己的權(quán)益工具（通俗地說是股份）結(jié)算的為權(quán)益工具結(jié)算，激勵企業(yè)未支付任何現(xiàn)金對價；其他的均為現(xiàn)金結(jié)算，如用持有的其他公司的股份結(jié)算，也屬于現(xiàn)金結(jié)算，具體路徑是用現(xiàn)金購買其他公司股份，再支付給股份支付對象，實質(zhì)上還是用現(xiàn)金購買服務(wù)。

權(quán)益結(jié)算的股份支付計入“資本公積”，可以將其理解為激勵對象以“自身的服務(wù)”獲取報酬后投資企業(yè)，其服務(wù)相應(yīng)的對價就應(yīng)當(dāng)計入“資本公積”，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計入“應(yīng)付職工薪酬”，可以將其理解為激勵對象以“自身的服務(wù)”換取報酬，其服務(wù)相應(yīng)的對價就應(yīng)當(dāng)計入“應(yīng)付職工薪酬”。

此外，公司的股權(quán)激勵，一方面可以由企業(yè)個體承擔(dān)，另一方面存在集團為企業(yè)承擔(dān)激勵義務(wù)的情況，如控股股東低價轉(zhuǎn)讓限制性股權(quán)給職工用于股權(quán)激勵的情形，因此，股份支付可以分為個體股份支付及集團內(nèi)股份支付。接下來分別論述兩種情況股份支付的會計處理。

三、個體報表股份支付/

會計分錄到底怎么寫

（一）權(quán)益工具結(jié)算是用自身的權(quán)益工具去結(jié)算，通常的操作流程為回購股份做股份支付或者發(fā)行新股做股份支付：

1、企業(yè)回購股份用于股權(quán)激勵的會計處理如下：

2、企業(yè)發(fā)行新股用于股權(quán)激勵的會計處理：

（二）用現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計處理如下：

四、集團內(nèi)股份支付/

母子公司怎么合并抵消

根據(jù)《監(jiān)管規(guī)則適用指引-會計類1號》，“企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生股份支付交易的，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)股份支付費用；結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)母公司的，應(yīng)確認(rèn)對接受服務(wù)企業(yè)的長期股權(quán)投資。”

根據(jù)監(jiān)管的規(guī)定可以從以下維度去理解集團內(nèi)股份支付：

1、集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東；非控股股東授予職工公司的權(quán)益工具滿足股份支付條件時，也應(yīng)當(dāng)視同集團內(nèi)股份支付進行處理。

2、接受企業(yè)將股份支付費用確認(rèn)為管理費用，是因為實質(zhì)上其接受了“真實的額外服務(wù)”，股權(quán)激勵對象為其提供了服務(wù)，自然會產(chǎn)生成本，因此計入成本費用；相應(yīng)的計入資本公積，是因為接受服務(wù)企業(yè)并未支付任何對價，其實質(zhì)屬于股東對子公司的 “投資”行為，因此計入“資本公積”。

3、由上述2可知，該股東的行為實質(zhì)屬于“投資”行為，因此計入“長期股權(quán)投資”。母公司層面的結(jié)算參考個體股份支付的處理，用自身權(quán)益結(jié)算的計入“資本公積”，用現(xiàn)金結(jié)算的計入“應(yīng)付職工薪酬”。

4、合并報表層面，長期股權(quán)投資與子公司的資本公積抵消，因此若將集團看作一個單獨的主體，則與個體報表處理無異。

具體的會計處理如下：