如何計算生產企業免抵退稅額？

　　以出口企業開具的出口發票上的離岸價格為準，以其他加工條件成交的，應扣除按會計制度允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。若出口發票不能如實反映離岸價，企業應以實際離岸價申報免抵退稅，否則稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》予以核定。

　　二、舉例說明

　　（一）某生產企業2008年6月一般貿易出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅額和免抵稅額？

　　第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）＝100×（17％－13％）＝4萬元。

　　第二步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ）＝60×17％－（16－4）＝－1.8萬元。

　　第三步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率＝100×13％＝13萬元。

　　第四步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

　　由于留抵稅額1.8萬元<免抵退稅額13萬元，因此當期應退稅額＝1.8萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝13－1.8＝11.2萬元。

　　因此，該生產企業2008年6月應交增值稅0元，應退增值稅1.8萬元，免抵稅額11.2萬元。

　　（二）某生產企業2008年7月以進料加工出口貨物折合人民幣100萬元，內銷60萬元，當期進項稅額為16萬元，當期免稅進口料件到岸價折合人民幣20萬元，適用征稅率17％，退稅率13％，如何計算應納稅款、應退稅款和免抵稅額？

　　第一步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進料件價格×（征稅率－退稅率）＝20×（17％－13％）＝0.8萬元。

　　第二步：計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝外銷收入×（征稅率－退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝100×（17％－13％）－0.8＝3.2萬元。

　　第三步：計算“當期應納稅額”。當期應納稅額＝內銷收入×征稅率－（當期進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額）＝60×17％－（16－3.2）＝－2.6萬元。

　　第四步：計算“免抵退稅額抵減額”。免抵退稅額抵減額＝免稅購進料件價格×退稅率＝20×13％＝2.6萬元。

　　第五步：計算“免抵退稅額”。免抵退稅額＝外銷收入×退稅率－免抵退稅額抵減額＝100×13％－2.6＝10.4萬元。

　　第六步：取當期“留抵稅額”與“免抵退稅額”較小者作當期應退稅額，則免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

　　由于留抵稅額2.6萬元<免抵退稅額10.4萬元，因此當期應退稅額＝2.6萬元，免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額＝10.4－2.6＝7.8萬元。

　　小結：進料加工復出口，由于有免稅購進原材料，因此必須在計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”（免稅購進料件價格×征退稅率差），作為“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”的減項；計算“免抵退稅額抵減額”（免稅購進料件價格×退稅率），作為“免抵退稅額”的減項。

　　出口稅收業務熱點問題答疑

　　一、什么情況下出口企業必須進行出口單證備案？備案的單證有哪些？

　　答：1.為規范外貿出口經營秩序，加強出口貨物退（免）稅管理，防范騙取出口退稅違法活動，國家稅務總局在2006年1月1日起對出口企業出口貨物退（免）稅有關單證實行備案管理制度，要求出口企業最遲應在申報出口貨物退（免）稅后15天內，將有關出口貨物單證在企業財務部門備案，以備稅務機關核查。備案單證由出口企業存放和保管，不得擅自損毀，保存期5年。其中外商投資企業采購國產設備，中標機電產品、出口加工區水電退稅暫不用備案。

　　如果出口企業無法提供與文件要求一致的單證，可提供相似的單證進行備案，但在首次備案前應向主管稅務機關提出書面理由和有關單證的樣式。

　　2.備案的單證必須包括：

　　（1）外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等；

　　（2）出口貨物明細單；

　　（3）出口貨物裝貨單；

　　（4）出口貨物運輸單據（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據）。

　　二、國家外匯管理局推行了“出口收匯核銷網上報審系統”，廣州的出口企業外匯核銷已經實行網上核銷，申報出口退稅時是否要提供紙質收匯核銷單？

　　答：為促進貿易便利化，優化出口退稅服務，廣州市國家稅務局在2006年6月率先在全國開展申報出口貨物退（免）稅時免予提供紙質出口收匯核銷單的試點工作，因此出口企業申報出口退稅時不需要提供紙質收匯核銷單。稅務機關審核退（免）稅時，可暫時免予審核出口收匯核銷電子數據，在出口企業在貨物報關出口之日（出口貨物報關單＜出口退稅專用＞上注明的出口日期為準）起210天內根據外匯管理部門提供的出口收匯核銷電子數據進行核實出口企業的收匯情況。

　　三、某一般納稅人的外貿企業，由于未在規定期限內申報退（免）稅要視同內銷處理，取得的進項發票可否抵扣？

　　答：外貿企業出口貨物，凡未在規定期限內申報退（免）稅的，自規定期限截止之日的次日起30天內，由外貿企業根據應征稅貨物相應的未辦理過退稅或抵扣的進項增值稅專用發票情況，填具進項發票明細表（包括進項增值稅專用發票代碼、號碼、開具日期、金額、稅額等），向主管退稅的稅務機關申請開具《外貿企業出口視同內銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》(以下簡稱“《證明》”)。

　　主管退稅的稅務機關接到外貿企業申請后，應根據外貿企業出口的視同內銷征稅貨物的情況，對外貿企業填開的進項發票明細表列明的情況進行審核，開具《證明》。

　　外貿企業取得《證明》后，應將《證明》允許抵扣的進項稅額填寫在《增值稅納稅申報表》附表二第11欄“稅額”中，并在取得《證明》的下一個征收期申報納稅時，向主管征稅的稅務機關申請抵扣相應的進項稅額。超過申報時限的，不予抵扣。

　　最新出口退稅政策解讀

　　一、國內采購材料進入出口加工區等海關特殊監管區域適用退稅政策。（《財政部、國家稅務總局、海關總署關于國內采購材料進入出口加工區等海關特殊監管區域適用退稅政策的通知》（財稅〔2008〕10號））

　　（一）從2008年2月15日起，對取消出口退稅進入出口加工區等海關特殊監管區域并用于建區和企業廠房的基建物資，入區時海關辦理卡口登記手續，不退稅。上述貨物不得離境出口，如在區內未使用完畢，由海關監管退出區外。

　　（二）從2008年2月15日起，對具有保稅加工功能的出口加工區、保稅港區、綜合保稅區、珠澳跨境工業區（珠海園區）和中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區域）內生產企業在國內采購用于生產出口產品的并已經取消出口退稅的成品革、鋼材、鋁材和有色金屬材料（不含鋼坯、鋼錠、電解鋁、電解銅等金屬初級加工產品）等原材料（具體商品清單見財稅〔2008〕10號附件），進區時按增值稅法定征稅率予以退稅。

　　上述生產企業在國內采購上述規定的原材料未經實質性加工，不得轉售區內非生產企業（如倉儲物流、貿易等企業）、直接出境和以保稅方式出區。違反此規定，按騙稅和偷逃稅款的相關規定處理。上述享受退稅的原材料未經實質性加工出區銷往國內照章征收各項進口環節稅。

　　二、舊設備出口退（免）稅暫行辦法（《國家稅務總局關于印發〈舊設備出口退（免）稅暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕16號）

　　為貫徹落實國家關于實施“走出去”開發戰略，根據現有稅收政策，結合當前工作的實際要求，國家稅務總局制定了舊設備出口退（免）稅暫行辦法，規定出口企業出口作為固定資產使用過的設備（以下簡稱自用舊設備）和出口企業直接購買的舊設備（以下簡稱外購舊設備）出口可申請出口退（免）稅，如下表。

　　出口方式類型出口自用舊設備出口外購舊設備

　　自營出口或委托出口增值稅一般納稅人退稅免稅不退稅

　　（購進時未取得專用發票但其他單證齊全的，免稅不退稅）