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審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。 商務印書館《英漢證券投資詞典》解釋：審計報告 英語為：accountant's opinion；auditor's certificate；auditor's opinion；auditor's report；opinion。由獨立會計師或審計師對公司審計之后簽發的正式報告。用于向公司董事會、全體股東及社會公眾報告公司的財務運行情況。審計報告根據普遍接受的會計標準和審計程序出具，可對公司的財務狀況作出積極和消極的結論。' 注冊會計師簽發的審計報告，主要具有鑒證、保護和證明三方面的作用。 鑒證作用注冊會計師簽發的審計報告，不同于政府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發表意見。這種意見，具有鑒證作用，得到了政府及其各部門和社會各界的普遍認可。政府有關部門，如財政部門、稅務部門等了解、掌握企業的財務狀況和經營成果的主要依據是企業提供的財務報表。財務報表是否合法、公允，主要依據注冊會計師的審計報告做出判斷。股份制企業的股東主要依據注冊會計師的審計報告來判斷被投資企業的財務報表是否公允地反映了財務狀況和經營成果，以進行投資決策等。保護作用注冊會計師通過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息使用者對財務報表的信賴程度，能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用。如投資者為了減少投資風險，在進行投資之前，必須要查閱被投資企業的財務報表和注冊會計師的審計報告，了解被投資企業的經營情況和財務狀況。投資者根據注冊會計師的審計報告做出投資決策，可以降低其投資風險。證明作用審計報告是對注冊會計師審計任務完成情況及其結果所做的總結，它可以表明審計工作的質量并明確注冊會計師的審計責任。因此，審計報告可以對審計工作質量和注冊會計師的審計責任起證明作用。通過審計報告，可以證明注冊會計師在審計過程中是否實施了必要的審計程序，是否以審計工作底稿為依據發表審計意見，發表的審計意見是否與被審計單位的實際情況相一致，審計工作的質量是否符合要求。通過審計報告，可以證明注冊會計師審計責任的履行情況。編輯本段基本要素審計報告應當包括下列要素：（1）標題；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理層對財務報表的責任段；（5）注冊會計師的責任段；（6）審計意見段；（7）注冊會計師的簽名和蓋章；（8）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（9）報告日期。標題審計報告的標題應當統一規范為“審計報告”。 考慮到這一標題已廣為社會公眾所接受，因此，我國注冊會計師出具的審計報告中標題沒有包含“獨立”兩個字，但注冊會計師在執行財務報表審計業務時，應當遵守獨立性的要求。收件人審計報告的收件人是指注冊會計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象，一般是指審計業務的委托人。審計報告應當載明收件人的全稱。 注冊會計師應當與委托人在業務約定書中約定致送審計報告的對象，以防止在此問題上發生分歧或審計報告被委托人濫用。針對整套通用目的財務報表出具的審計報告，審計報告的致送對象通常為被審計單位的全體股東或董事會。引言段審計報告的引言段應當說明被審計單位的名稱和財務報表已經過審計，并包括下列內容： （1）指出構成整套財務報表的每張財務報表的名稱 （2）提及財務報表附注 （3）指明財務報表的日期和涵蓋的期間。 根據企業會計準則規定，整套財務報表的每張財務報表的名稱分別為資產負債表、利潤表、所有者（股東）權益變動表和現金流量表。此外，由于附注是財務報表不可或缺的重要組成部分，因此，也應提及財務報表附注。財務報表有反映時點的，有反映期間的，注冊會計師應在引言段中指明財務報表的日期或涵蓋的期間。 引言段舉例如下：“我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。”管理層對財務報表的責任管理層對財務報表的責任段應當說明，按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任，這種責任包括： （1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報 （2）選擇和運用恰當的會計政策 （3）作出合理的會計估計。 在審計報告中指明管理層的責任，有利于區分管理層和注冊會計師的責任，降低財務報表使用者誤解注冊會計師責任的可能性。 管理層對財務報表的責任段舉例如下： “一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。”注冊會計師的責任段注冊會計師的責任段應當說明下列內容： 1．注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。注冊會計師按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 2．審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 3．注冊會計師相信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎。 如果接受委托，結合財務報表審計對內部控制有效性發表意見，注冊會計師應當省略本條第2項中“但目的并非對內部控制的有效性發表意見”的術語。 理解注冊會計師的責任段內容時，應當注意以下幾點： 第一段內容闡明注冊會計師的責任、注冊會計師執行審計業務的標準以及審計準則對注冊會計師提出的核心要求。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師應當計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。不存在重大錯報，是指注冊會計師認為已審計的財務報表不存在影響財務報表使用者決策的錯報。合理保證是指注冊會計師通過不斷修正的、系統的執業過程，獲取充分、適當的審計證據，對財務報表整體發表審計意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。 第二段內容闡明注冊會計師執行審計工作的主要過程，包括運用職業判斷實施風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）以及實質性程序。同時向財務報表使用者說明，注冊會計師的審計是建立在風險導向審計基礎上的。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。因此，審計報告對內部控制不提供任何保證。 第三段內容闡明注冊會計師通過實施審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，具備了發表審計意見的基礎。 注冊會計師的責任段舉例如下： “二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。”審計報告的說明段審計報告的說明段是指審計報告中位于審計意見段之前用于描述注冊會計師對財務報表發表保留意見、否定意見或無法表示意見理由的段落。 當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚的說明導致所發表意見或無法發表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務報表的影響程度。[2]審計意見段（一）審計意見段的內容 審計意見段應當說明，財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。 財務報表審計的目標是注冊會計師通過執行審計工作，對財務報表的下列方面發表審計意見：（1）財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制；（2）財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。因此，當注冊會計師完成審計工作，獲取了充分、適當的審計證據，應當就上述內容對財務報表發表審計意見。 （二）無保留意見的審計報告 如果認為財務報表符合下列所有條件，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告： （1）財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量 （2）注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃和實施審計工作，在審計過程中未受到限制。 當出具無保留意見的審計報告時，注冊會計師應當以“我們認為”作為意見段的開頭，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等術語。 無保留意見的審計報告意味著，注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制符合合法性和公允性的要求，合理保證財務報表不存在重大錯報。 無保留意見的審計報告的意見段舉例如下： 我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。” （三）標準審計報告 當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。 標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。注冊會計師的簽名和蓋章審計報告應當由注冊會計師簽名并蓋章。 注冊會計師在審計報告上簽名并蓋章，有利于明確法律責任。《財政部關于注冊會計師在審計報告上簽名蓋章有關問題的通知》（財會[2001]1035號）明確規定： 一、會計師事務所應當建立健全全面質量控制政策與程序以及各審計項目的質量控制程序，嚴格按照有關規定和本通知的要求在審計報告上簽名蓋章。 二、審計報告應當由兩名具備相關業務資格的注冊會計師簽名蓋章并經會計師事務所蓋章方為有效。 （一）合伙會計師事務所出具的審計報告，應當由一名對審計項目負最終復核責任的合伙人和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。 （二）有限責任會計師事務所出具的審計報告，應當由會計師事務所主任會計師或其授權的副主任會計師和一名負責該項目的注冊會計師簽名蓋章。 三、會計師事務所的名稱、地址及蓋章審計報告應當載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。 根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，注冊會計師承辦業務，由其所在的會計師事務所統一受理并與委托人簽訂委托合同。因此，審計報告除了應由注冊會計師簽名并蓋章外，還應載明會計師事務所的名稱和地址，并加蓋會計師事務所公章。 注冊會計師在審計報告中載明會計師事務所地址時，標明會計師事務所所在的城市即可。在實務中，審計報告通常載于會計師事務所統一印刷的、標有該所詳細通訊地址的信箋上，因此，無需在審計報告中注明詳細地址。此外，根據國家工商行政管理部門的有關規定，在主管登記機關管轄區內，已登記注冊的企業名稱不得相同。因此在同一地區內不會出現重名的會計師事務所。 四、簽名順序 （一）如果是三個人會簽，第一個應是合伙人（主任會計師），第二個是部門經理，最后一個是項目負責人。 （二）兩個人簽名，一般是小公司，第一個簽名的是級別高的，第二個是級別低的。報告日期審計報告應當注明報告日期。審計報告的日期不應早于注冊會計師獲取充分、適當的審計證據（包括管理層認可對財務報表的責任且已批準財務報表的證據），并在此基礎上對財務報表形成審計意見的日期。 注冊會計師在確定審計報告日期時，應當考慮：（1）應當實施的審計程序已經完成；（2）應當提請被審計單位調整的事項已經提出，被審計單位已經作出調整或拒絕作出調整；（3）管理層已經正式簽署財務報表。 審計報告的日期非常重要。注冊會計師對不同時段的資產負債表日后事項有著不同的責任，而審計報告的日期是劃分時段的關鍵時點。在實務中，注冊會計師在正式簽署審計報告前，通常把審計報告草稿和已審計財務報表草稿一同提交給管理層。如果管理層批準并簽署已審計財務報表，注冊會計師即可簽署審計報告。注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天，或晚于管理層簽署已審計財務報表的日期。在審計報告日期晚于管理層簽署已審計財務報表日期時，注冊會計師應當獲取自管理層聲明書日到審計報告日期之間的進一步審計證據，如補充的管理層聲明書。編輯本段類型審計報告分為標準審計報告和非標準審計報告。當注冊會計師出具的無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為標準審計報告。標準審計報告包含的審計報告要素齊全，屬于無保留意見，且不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。 非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。編輯本段編制要求注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處理方法的一致性發表審計意見，為社會提供經濟鑒證服務。注冊會計師編制和簽發審計報告應圍繞這一目的，做到要素完備、意見準確、證據充分、內容合法。要素完備指注冊會計師編制審計報告的基本要素齊全，缺一不可。審計報告的基本要素包括：標題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計師簽名和會計師事務所簽章、報告日期。每一個要素都有其特定的含義和獨到的作用，如果缺少其中之一，審計報告也就失去了它的意義，同時也將影響審計報告所提供的信息質量。意見準確指注冊會計師在審計報告中應真實地反映審計的情況，通過審計報告將審計意見確切地傳達給報告使用者。通常，注冊會計師準確發表意見依靠下面兩條途徑共同實現，第一是注冊會計師在審計實施階段要對被審會計報表真實情況取得充分適當的證據，并正確理解和評價被審事項；第二是注冊會計師在審計報告階段正確地把審計意見表述在審計報告中，表述審計意見有三點要求：①注冊會計師應準確地選擇審計意見類型；②準確地使用說明段；③規范地運用審計報告準則規定的專業術語。證據充分指注冊會計師所取得的審計證據足以支持審計意見。取得充分的審計證據是減少審計風險的前提，否則的話，審計報告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會計師為編制審計報告應取得以下兩類審計證據： 第一類是為了證實會計報表各項目的證據。如針對現金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、負債、所有者權益、收入和費用等項目實施審計測試取得的證據。 第二類是為了證實會計報表整體合理性的審計證據，這些證據同樣也將影響審計報告的意見。包括：①管理當局聲明書；②其他注冊會計師的審計報告；③關聯方關系及關聯交易的披露；④期后事項的調整或披露；⑤或有事項的調整或披露；⑥持續經營的狀況；⑦初次審計對期初余額的審核情況等等。內容合法指注冊會計師編制和出具審計報告必須符合《中華人民共和國注冊會計師法》和《獨立審計準則》的規定。編輯本段范文欣賞審計 報告 ABC股份有限公司全體股東： 我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。管理層對財務報表的責任按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。注冊會計師的責任我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。審計意見我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經營成果和現金流量。 ××會計師事務所 中國注冊會計師：××× （簽名并蓋章） （蓋章) 中國注冊會計師：××× （簽名并蓋章） 中國××市 二○×二年×月×日 |
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