無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除問題

                         無形資產(chǎn)的加計(jì)扣除問題

甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬元，所得稅稅率為25%當(dāng)年僅發(fā)生如下一項(xiàng)影響納稅調(diào)整的業(yè)務(wù)。

甲公司當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)2 000萬元，其中研究階段支出300萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為l 200萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途，甲公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)成本120萬元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條，根據(jù)上述規(guī)定 ，可以分兩個(gè)步驟處理：

（1）未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。

賬面處理：按照800萬元直接列支為當(dāng)期費(fèi)用

稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額調(diào)減400萬元。

借：管理費(fèi)用 800萬

   貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出 800萬

（2）形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，本年攤銷120萬。

賬面處理：無形資產(chǎn)按照1200萬元原值分10年攤銷。

稅務(wù)處理：年度匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，應(yīng)納稅所得額調(diào)減60萬元。

借：管理費(fèi)用 120萬

  貸：累計(jì)攤銷 120萬

年度納稅賬務(wù)處理

（1）當(dāng)年應(yīng)納所得稅

應(yīng)納稅所得額=8000—800*50%—120*50%=7540

應(yīng)交所得稅=7540*25%=1885

（2）當(dāng)期遞延所得稅=0

（3）所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=1885

借：所得稅費(fèi)用 1885

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 1885

分析無形資產(chǎn)加計(jì)攤銷形成暫時(shí)性差異的處理

（1）對(duì)于費(fèi)用的加計(jì)扣除直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）對(duì)于無形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷是指將無形資產(chǎn)的成本加計(jì)50%后分期攤銷扣除，即相當(dāng)于每期按照折舊額的150%攤銷，而不是與當(dāng)期全部扣除。

無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-120=1080

無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1200*150%-120150%=1080150%=1620

無形資產(chǎn)形成的可抵扣暫時(shí)性差異=1620-1080=540

此項(xiàng)暫時(shí)性差異不符合遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。

●所得稅會(huì)計(jì)處理的問題

企業(yè)所得稅涉稅處理案例解析

一、不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況

1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，其成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

　　稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿绻_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，因此在

　　【案例6】

　　甲企業(yè)當(dāng)期為開發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1000萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）。

　　甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬元，會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上按300萬元（200×150%）當(dāng)期稅前扣除，即稅法上也不作為資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無形資產(chǎn)的成本為800萬元，即期末所形成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬元，在未來期間可予稅前扣除的金額為1200（800×150%）萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元，形成暫時(shí)性差異400萬元。

　　該項(xiàng)無形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本，準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

2、融資租入固定資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租方對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的確認(rèn)，應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者以及相關(guān)的初始直接費(fèi)用作為入賬價(jià)值，而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等的金額計(jì)價(jià)，對(duì)二者之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，若確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)，則違背了“歷史成本”原則。

　　例如，融資租入的固定資產(chǎn)在租賃開始日的公允價(jià)值1000萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值960萬元。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為960萬元，未來支付的租金總額，即計(jì)稅基礎(chǔ)為1060萬元。

　　雖然固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。因?yàn)槿谫Y租入固定資產(chǎn)時(shí)不影響損益，也就不影響應(yīng)納稅所得額，如果確認(rèn)暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)不能調(diào)整所得稅費(fèi)用，對(duì)應(yīng)科目是資產(chǎn)類科目，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，這樣調(diào)整了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)又產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，由此陷入一個(gè)死循環(huán)，故準(zhǔn)則規(guī)定這種情況不確認(rèn)遞延所得稅。
二、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

1、商譽(yù)的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中，因企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)，但按照稅法規(guī)定免稅合并中不允許確認(rèn)商譽(yù)，即商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。因確認(rèn)該遞延所得稅負(fù)債會(huì)增加商譽(yù)的價(jià)值，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定對(duì)于該部分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)其所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債。

　　【案例7】

　　甲企業(yè)以2000萬元購入乙企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，該合并符合稅法規(guī)定的免稅合并，購買日乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為1800萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1700萬元，則產(chǎn)生100萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅率為25%，可以確認(rèn)25萬元的遞延所得稅負(fù)債。則簡(jiǎn)單賬務(wù)處理為借記凈資產(chǎn)1800萬元，貸記銀行存款2000萬元；同時(shí)貸記遞延所得稅負(fù)債25萬元，借方差額225萬元作為商譽(yù)確認(rèn)。但是稅法上認(rèn)可的商譽(yù)為0，若再考慮商譽(yù)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則會(huì)進(jìn)一步加大商譽(yù)的價(jià)值，從而又產(chǎn)生新的商譽(yù)，如此循環(huán)，不可窮盡，所以，新準(zhǔn)則規(guī)定，商譽(yù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

2、除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。

3、企業(yè)對(duì)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)等投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于因被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，按照會(huì)計(jì)規(guī)定增加投資的賬面價(jià)值，但稅法規(guī)定投資的成本或其計(jì)稅基礎(chǔ)不發(fā)生變化，從而形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。如果企業(yè)能夠控制該應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，并且該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來不會(huì)轉(zhuǎn)回時(shí)，不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　【案例8】

　　甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，因能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。購入投資時(shí)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬元，取得投資當(dāng)年年末，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850萬元，假定不考慮相關(guān)的調(diào)整因素，甲公司按其持股比例計(jì)算應(yīng)享有255萬元。假設(shè)甲公司適用的所得稅稅率為25%，乙公司適用的所得稅稅率為l5%。乙公司在會(huì)計(jì)期末未制定任何利潤(rùn)分配方案，除該事項(xiàng)外，不存在其他會(huì)計(jì)與稅收的差異。遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債均不存在期初余額。

　　甲公司的第一筆分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 255

　　貸：投資收益 255

　　按照權(quán)益法的核算原則，取得投資當(dāng)年年末，甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加255萬元，確認(rèn)投資收益255萬元。稅法規(guī)定長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異255萬元。甲公司應(yīng)按適用稅率的差額確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債30[850÷85%×30%×（25%-15%）]萬元，賬務(wù)處理如下：

　　借：所得稅費(fèi)用 30

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 30

　　注意：若甲公司與乙公司的所得稅稅率一致，則不產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　若無例外情況，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；若有例外情況（即投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且預(yù)計(jì)有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回），不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　如果甲公司取得乙公司股權(quán)的目的并非為從乙公司分得利潤(rùn)，而是希望從乙公司持續(xù)得到原材料供應(yīng)，同時(shí)與其他投資者簽訂協(xié)議，在被投資單位制定利潤(rùn)分配方案時(shí)作相同的意思表示，控制被投資單位利潤(rùn)分配的時(shí)間，從各方的協(xié)議情況看，不希望被投資單位在可預(yù)見的未來進(jìn)行利潤(rùn)分配。因符合不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的條件，對(duì)該部分255萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
三、與資產(chǎn)負(fù)債無關(guān)的暫時(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異是由于資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異，但是新準(zhǔn)則下，還有一些與資產(chǎn)負(fù)債無關(guān)的暫時(shí)性差異。如有些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。

　　開辦費(fèi)

　　根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十三條第（四）項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于三年。該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。

　　【案例9】

　　甲公司在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前發(fā)生了300萬元的籌建費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之后三年內(nèi)分期稅前扣除。

　　該項(xiàng)費(fèi)用支出因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為0。

　　按照稅法規(guī)定，該費(fèi)用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后三年內(nèi)分期稅前扣除，假定企業(yè)在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，當(dāng)期稅前扣除了100萬元，其余未來期間可稅前扣除的金額為200 萬元，即其在2008年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0 與其計(jì)稅基礎(chǔ)200萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。假設(shè)所得稅率為25%。賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”50萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”50萬元。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

　　【案例10】

　　甲公司2008年發(fā)生了1000萬元的廣告費(fèi)支出，發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許當(dāng)期稅前扣除；超過部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。所得稅率為25%。2008年實(shí)現(xiàn)銷售收入5000萬元。

　　賬面價(jià)值＝0；計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000-5000×15%＝250（萬元）

　　該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值0與其計(jì)稅基礎(chǔ)250萬元之間產(chǎn)生了250萬元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2008年賬務(wù)處理：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”62.5萬元，貸記“所得稅費(fèi)用”62.5萬元。

四、可抵扣虧損產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

　　[案例3]

　　甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計(jì)其于未來五年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。假設(shè)2007年所得稅率為33%，2008年及以后年度所得稅率為25%。

　　以上經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2007年的處理：確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝2000×25%，因?yàn)榇颂潛p是在2008年以后轉(zhuǎn)回，應(yīng)該使用25%的所得稅率，不得使用當(dāng)年稅率33%.

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　500

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　500

　假設(shè)2008年盈利1500萬元，則分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　375（1500×25%）

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　375

　　假設(shè)2009年盈利1000萬元，則分錄為：

　　借：所得稅費(fèi)用　　250 （1000×25%）

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　125（500×25%）

　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　125

　　但是應(yīng)注意一個(gè)前提，遞延所得稅的確認(rèn)應(yīng)以未來可以轉(zhuǎn)回的數(shù)額為限。另外，在新準(zhǔn)則下，處于謹(jǐn)慎性的考慮，幾乎所有的資產(chǎn)都可以提減值準(zhǔn)備，但是兩種資產(chǎn)例外：一個(gè)是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)，另一個(gè)就是遞延所得稅資產(chǎn)。

　　[案例4]

　　接例3.甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來五年期間能夠產(chǎn)生1000萬元的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。

　　2007年確認(rèn)虧損年度的遞延所得稅資產(chǎn)，只能以可以轉(zhuǎn)回?cái)?shù)1000萬元為限，而不能以2000萬元入賬。會(huì)計(jì)處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　250（1000×25%）

　　　貸：所得稅費(fèi)用　　250

【案例5】

　　接例3。甲公司于2007年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后五個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。公司預(yù)計(jì)其于未來五年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。但是到了2008年，由于受市場(chǎng)環(huán)境的影響，根據(jù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，未來只能彌補(bǔ)1500萬元，則2007年按照2000萬元多確認(rèn)的500萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，只能通過相反方向轉(zhuǎn)回，不可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)處理：

　　借：所得稅費(fèi)用 125（500×25%）

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125

五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在企業(yè)集團(tuán)整體角度，所以不存在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要抵消達(dá)到合并目的。
　　【案例11】

　　甲公司擁有乙公司80%股份表決權(quán)，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2008年9月甲公司以1000萬元將一批資產(chǎn)產(chǎn)品銷售給乙公司，該批產(chǎn)品在甲公司的生產(chǎn)成本為700萬元。至2008年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該批產(chǎn)品。假定設(shè)計(jì)商品未發(fā)生減值。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生改變。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 1000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 700

　　存貨 300

　　經(jīng)過上述抵銷后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為700元，即未發(fā)生減值的情況下，為出售方的成本，其計(jì)稅基礎(chǔ)為1000萬元，兩者之間產(chǎn)生了300萬元可抵扣暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異相關(guān)的遞延所得稅在乙公司并未確認(rèn)，為此在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)進(jìn)行以下處理：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　貸：所得稅費(fèi)用 75