專題一：按照權益法調整對子公司的長期股權投資在合并工作底稿中應編制的調整分錄為：
1）對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額
借:長期股權投資
貸:投資收益
2）按照應承擔子公司當期發生的虧損份額
借: 投資收益
貸:長期股權投資
3）對于當期收到子公司分派到現金股利或利潤
借:投資收益
貸:長期股權投資
成本法下：
借:銀行存款（應收股利)
貸:投資收益
權益法下：
借:投資收益
貸:長期股權投
調整分錄：
借:投資收益
貸:長期股權投資
4）對于子公司除損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應享有或應承擔的份額
借 :(或貸)長期股權投資
貸: (或借)資本公積
專題二：合并抵銷分錄的編制
一、內部股權投資的抵銷
（一）母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷
1、全資子公司
借:實收資本或股本（子公司期末數）
資本公積（子公司期末數）
盈余公積（子公司期末數）
未分配利潤-年末（子公司期末數）
商譽（非同一控制下，母公司對子公司長期股權投資的金額大于所有者權益總額）
貸:長期股權投資（母公司對子公司的股權投資期末數）
營業外收入（未分配利潤-年初）（小于）
提示：同一控制下的抵銷分錄不會有差額，非同一控制下的抵銷分錄有差額，借方差額商譽，貸方差額是營業外收入，在合并以后期間，調整期初未分配利潤。
2、非全資子公司
借:實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤--年末
商譽（非同一控制下，母公司對子公司長期股權投資的金額大于所有者權益總額）
貸:長期股權投資
少數股東權益（子公司期末所有者權益合計*少數股東持股比例）
（二）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷處理
1、如果為全資子公司
借:投資收益（子公司凈利潤*母公司持股比例）
未分配利潤-年初（子公司所有者權益變動表項目）
貸:本年利潤分配——提取盈余公積（子公司所有者權益變動表項目）
——應付股利
未分配利潤——年末
提示：2期末未分配利潤+本期利潤=本期提取盈余公積+應付股利+期末未分配利潤//本期凈利潤=母公司的投資收益//期初未分配利潤+投資收益=本期提取盈余公積+應付股利+期末未分配利潤
2、非全資子公司
借:投資收益（子公司凈利潤*母公司持股比例）
少數股東損益（子公司凈利潤*少數股東持股比例）
未分配利潤——年初子公司所有者權益變動表項目）
貸:本年利潤分配——提取盈余公積子公司所有者權益變動表項目）
——應付股利
未分配利潤——年末
提示：本期凈利潤=母公司投資收益+少數股東損益//期初未分配利潤+投資收益+少數股東損益=本期提取得盈余公積+應付股利+期末未分配利潤
二、內部債權債務的抵銷
（一）初次編制
1、借:應付賬款 借:應收賬款——壞賬準備 2、借:預收帳款 3、借:應付票據
貸:應收賬款 貸:資產減值損失 貸:預付賬款 貸:應收票據
4、借:應付債券（發行方期末數*內部購買比例）
財務費用（或貸記投資收益）
貸:持有至到期投資（購買方期末數）
（二）連續編制
1、將年末內部應收賬款和內部應付賬款抵銷 借:應付賬款
貸:應收賬款
2、將上年內部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調整年初未分配利潤的數額
借:應收賬款——壞賬準備
貸:未分配利潤——年初
3、將本年內部應收賬款增加而補提的壞賬準備，或者內部應收賬款減少而沖銷的壞賬準備抵銷
借:應收賬款——壞賬準備 或 借:資產減值損失
貸:資產減值損失 貸：應收賬款——壞賬準備
三、內部存貨交易的抵銷
（一）存貨內部交易當年的抵銷 提示：教材沒有考慮存貨跌價準備，此處也不考慮
借:營業收入（內部銷售企業的售價）
貸:營業成本（內部購買企業的成本=內部銷售企業的售價）
借:營業成本
貸:存貨（期末內部購入存貨的成本*銷售企業的毛利率）
（二）連續編制合并報表時，內部存貨交易的抵銷
借:未分配利潤——年初 （期初結存內部購入存貨成本*上期銷售企業的毛利率）
貸:營業成本
借:營業收入（本期銷售企業內部銷售收入）
貸:營業成本（期末結存內部購入存貨成本*銷售企業的毛利率）
借:營業成本
貸:存貨
四、內部固定資產交易的抵銷（售出方是存貨，購買方作為固定資產使用）
（一）內部固定資產交易當年抵銷
借：營業收入（內部銷售企業的售價）
貸：營業成本（內部銷售企業的成本）
固定資產——原價（內部交易固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤）
借：固定資產——累計折舊（內部交易固定資產當期多計提折舊的數額）
貸：管理費用
（二）正常使用年度的抵銷
借：未分配利潤——年初
貸：固定資產——原價（固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤）
借：固定資產——累計折舊（以前各期多提的折舊）
貸;未分配利潤——年初
借：固定資產——累計折舊（本期多提的折舊）
