增值稅納稅評估后續賬務處理及申報

凱旋號 2015-06-18

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增值稅納稅評估后續賬務處理及申報銜接

一、當年增值稅評估結果處理：
（一）、自查未做收入補繳增值稅入庫；
目前企業一般處理為：
1、借：應交稅費－—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
2、借：應交稅費－—未交增值稅
貸：銀行存款
復查時發現有的企業自主使用“增值稅檢查調整”科目，不出現季度內預警兩稅收入差異。
注：評估財務處理不規范，只調整稅款不作收入，導致企業將評估補稅在后期應繳稅金中沖抵、漏交所得稅、增值稅與所得稅收入差異預警指標數上升，已引起各級重視，是加強評估后續管理的新課題，隨著評估立法，有可能設置“增值稅評估調整”科目過渡。

調賬處理：時間假設1月20日評估并通過“稅票錄入”模塊入庫，且當時未開具發票。
1、借：應收賬款117
貸：主營業務收入100
貨：應交稅費－———增值稅檢查調整17
2、借：應交稅費---增值稅檢查調整17
      貸：應交稅費—未交增值稅17
3、借：應交稅費—未交增值稅
      營業外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報處理：次月2月10日申報稅款時在附表一第6欄“納稅檢查調整”將收入數100填列，同時主表第4欄填“納稅檢查調整的銷售額”100，第16欄中按照適用稅率計算的納稅檢查應補交稅額計算填列17。由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅17萬，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”17萬，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數
如果對方以后索要發票，則開具發票時應做如下分錄：
1、先沖掉原來的業務：借：應收帳款---117
                     貸：主營業務收入：100
                        貸：應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）17
2、根據發票同樣的做：借：應收帳款---117
                     貸：主營業務收入：100
                     貸：應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）17
次月申報稅時則應在附表一第6欄“納稅檢查調整”填列相應收入負數-100，原因為已開具了發票，在開票收入中多呈現了收入。相應的增值稅是不用交的，原因是已經交納了。目前企業大多在附表一第4欄“未開具發票”欄填列負數，造成了此欄省局通報的負數混亂現象。
（二）、自查未做收入計提銷項稅抵頂留抵稅額；
調賬處理：
1、借：應收賬款117
貸：主營業務收入100
貨：應交稅費－———增值稅檢查調整17
2、借：應交稅費---增值稅檢查調整17
      貸：應交稅費—未交增值稅17
申報處理：次月申報稅款時在附表一第6欄“納稅檢查調整”將收入數100填列，同時主表第4欄填“納稅檢查調整的銷售額”100，第16欄不填數，即只計算銷項稅額去參與抵減進項稅額。
如果對方以后索要發票，處理同上第一種情況。
（三）、自查應作未作進項稅額轉出補繳稅款入庫，不涉及收入，但影響所得稅，即應在折舊中攤銷的費用在成本中體現。
調賬處理：
1、借：在建工程（或相關科目）200
貸：應交稅費－——應交增值稅（進項稅額轉出）200
2、借：應交稅費－——應交增值稅（進項稅額轉出）200
貸：應交稅費——增值稅納稅檢查調整200
3、借：應交稅費---增值稅納稅檢查調整200
      貸：應交稅金—未交增值稅200
4、借：應交稅費—未交增值稅
      營業外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報處理：次月申報稅款時在附表二19欄將進項稅額轉出數200萬填列，自動轉到主表第14欄填進項稅額轉出數200萬，第16欄不填數。由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數。
（四）、自查應作未作進項稅額轉出抵頂留抵；
調賬處理：
1、借：在建工程（或相關科目）
貨：應交稅費－———應交增值稅（進項稅額轉出）
申報處理：次月申報稅款時在附表二19欄將進項稅額轉出數填列，自動轉到主表第14欄填進項稅額轉出數，第16欄不填數。（抵頂留抵后又補一部分稅款的結合以上處理）
二、評估以前年度增值稅評估結果處理：
（一）、自查未做收入補繳增值稅入庫；
調賬處理：時間假設1月20日評估并通過“稅票錄入”模塊入庫，且當時未開具發票。
1、借：應收賬款117
貨：以前年度損益調整100
貨：應交稅費－———增值稅檢查調整17
2、借：應交稅費---增值稅納稅檢查調整17
      貸：應交稅金—未交增值稅17
3、借：應交稅費—未交增值稅
      以前年度損益調整---滯納金
      貸：銀行存款
同時作企業所得稅的計算及稅金會計處理，以前年度損益調整余額轉利潤分配-未分配利潤：
借：以前年度損益調整---80
貸：庫存商品80
借：以前年度損益調整---5
貸：應交稅費---應交所得稅5
次月申報處理：不涉及當年收入也不涉及當年進項稅額，但由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數。。
如果對方以后索要發票，則開具發票時應做如下分錄：
1、借：應收帳款---117
   貸：主營業務收入：100
   貸：應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）17
2、再接著做一筆調賬分錄：
借：應收帳款---117
   貸：主營業務收入：100
   貸：應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）17
次月申報稅時則應在附表一第6欄“納稅檢查調整” 填列相應收入負數-100，原因為已開具了發票，在開票收入中多呈現了收入。相應的增值稅是不用交的，原因是已經交納了。
（二）、自查未做收入計提銷項稅抵頂留抵稅額：不建議用以前年度的銷項稅金抵頂當年度的留抵稅額。
（三）、自查應作未作進項稅額轉出補繳稅款入庫；
調賬處理：
1、借：在建工程（或相關科目）
貨：應交稅費－———增值稅檢查調整
2、借：應交稅費---增值稅納稅檢查調整
      貸：應交稅金—未交增值稅
3、借：應交稅費—未交增值稅
      營業外支出---滯納金
      貸：銀行存款
申報處理：不涉及當年收入也不涉及當年進項稅額，但由于主表第37欄“本期入庫查補稅額”自動承接評估補稅200萬，必需手工填列主表第36欄“期初未繳查補稅額”200萬，否則第38欄“期末未繳查補稅額”顯示負數。。
（四）、自查應作未作進項稅額轉出抵頂留抵：不建議用以前年度的進項轉出抵頂當年度的留抵稅額。
管理建議：應加強附表一中未開具發票的監控管理，有的企業當月發票認證太多，要留抵了，但是還不想這樣做，于是人為的虛增一個未開票收入，等下個月調整好之后再用負數沖回，人為的控制了稅負，不符合實質重于形式的原則。