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本帖最后由 wufaxian 于 2019-9-14 19:37 編輯 以下為問題材料。背景為同一控制下企業合并。問題在虛線下方材料部分。用紅色字體標出。還請各位老師指導。 【例27-15】 接【例27-14】。甲公司于20×2年1月1日，以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權，使其成為子公司。甲公司和A公司20×2年度個別財務報表如教材表27-2、表27-3和表27-4所示。 A公司數據（教材已知）
A公司20×2年全年實現凈利潤10 500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20×2年提取盈余公積2 000萬元，向股東宣告分派現金股利4 500萬元。 【答案】 將成本法核算的結果調整為權益法核算的結果相關的調整分錄如下： 借：長期股權投資——A公司 （10500×80%）8 400 貸：投資收益 8 400 借：投資收益 （4500×80%）3 600 貸：長期股權投資——A公司 3 600 甲公司對A公司長期股權投資調整的賬面價值【20×2年12月31日（第1年年末）】=25 600（合并日）＋8 400-3 600=30 400（萬元） （二）合并抵銷處理 首先：必須將母公司對子公司長期股權與子公司所有者權益中所擁有的份額予以抵銷。（抵權益） 長期股權投資與子公司所有者權益抵銷時，其抵銷分錄如下： 
【特別提示】 在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的（即發生超額虧損），其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。 其次，還必須將對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷，使合并財務報表反映母公司股東權益變動的情況。（抵損益） 年初未分配利潤＋本年凈利潤=年末未分配利潤＋本年減少 
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image002.jpg file:///C:/Users/user/AppData/Local/Temp/msohtmlclip1/01/clip_image003.png 【答案】 甲公司進行上述抵銷處理時，其抵銷分錄如下： 借：投資收益 8 400（10 500×80%） 少數股東損益 2 100（10 500×20%）--------問題1：這樣借減后，合并利潤表豈不是沒有本年少數股東損益了？ 年初未分配利潤 2 800（已知） --------問題2：為什么要在年初未分配利潤年末未分配利潤之間搬家？去掉這條分錄，直接在下方貸記 未分配利潤 4000 不可以么？ 貸：提取盈余公積 2 000 對所有者（或股東）的分配 4 500（全部） 年末未分配利潤 6 800 同時，被合并方在企業合并前實現的留存收益中歸屬于合并方的部分，自資本公積轉入留存收益。-----問題3：這句話是不是應該改成“被合并方在企業合并前實現的資本公積金歸屬于合并方的部分，自資本公積轉入留存收益”才通順吧？因為 怎么把留存收益中的金額，從資本公積金轉入留存收益呢?可是下方的會計分錄有確實是將年初的留存收益的80% “（1200+2800）*0.8” 從資本公積金賬戶調給了留存收益賬戶。為什么要這樣做？ 借：資本公積 3 200（注意上限） 貸：盈余公積 960（1 200×80%） 未分配利潤 2 240（2 800×80%） 另外： 借：其他應付款——應付股利 3 600（4 500×80%） 貸：其他應收款——應收股利 3 600 【特別提示】 ①子公司發行累積優先股等其他權益工具的，無論當期是否宣告發放其股利，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目中列示。 ②子公司發行不可累積優先股等其他權益工具的，在計算列報母公司合并利潤表中的“歸屬于母公司股東的凈利潤”時，應扣除當期宣告發放的（強調宣告發放）歸屬于除母公司之外的其他權益工具持有者的不可累積分配股利，扣除金額應在“少數股東損益”項目中列示。 ③子公司發行累積或不可累積優先股等其他權益工具的，在資產負債表和股東權益變動表中的列報原則與利潤表相同。 |
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