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合并財務(wù)報表（以下簡稱“合并報表”)的直接合并法，是指母公司合并報表時，對子公司的長期股權(quán)投資不按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，而按照母、子公司各自資產(chǎn)負(fù)債和實現(xiàn)的凈損益相加后，抵銷其內(nèi)部投資、內(nèi)部交易和內(nèi)部其他往來事項，在此基礎(chǔ)上編制合并報表的方法。與該合并方法相對應(yīng)的，是先按照權(quán)益法對其股權(quán)投資進(jìn)行調(diào)整后，再進(jìn)行抵銷合并，這種合并方法稱為調(diào)整合并法，或稱權(quán)益合并法。 一、調(diào)整分錄的編制 調(diào)整分錄一般處理以下問題： （1）因子公司與母公司會計政策、會計期間不一致而對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整； （2）屬于非同一控制下的企業(yè)合并取得的子公司合并報表時，按照購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債公允價值對子公司財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整； （3）按照權(quán)益法對子公司的長期股權(quán)投資金額進(jìn)行調(diào)整。 采用直接合并法合并報表時，除編制合并工作底稿表式，將母、子公司個別財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)字過入所屬項目外，主要應(yīng)調(diào)整子公司的報表數(shù)據(jù)，即以上列舉的“調(diào)整分錄”的第（1）、（2）項，包括： （1）按母公司會計政策和會計期間調(diào)整子公司財務(wù)報表，分錄略； （2）以非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司在購買日資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整子公司個別財務(wù)報表。 調(diào)增凈資產(chǎn)的，借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目，貸記“資本公積”;調(diào)減凈資產(chǎn)的，作相反分錄；因調(diào)整凈資產(chǎn)需要相應(yīng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)折舊、攤銷和成本結(jié)轉(zhuǎn)的，借（或貸）記有關(guān)成本費用項目，貸（或借）記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“存貨”等項目。 二、抵銷分錄的編制 1．抵銷分錄一般處理以下問題（不含合并現(xiàn)金流量表項目的抵銷）： （1）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵銷； （2）存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷； （3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷； （4）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷； （5）內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷； （6）內(nèi)部利息收入與利息費用的抵銷； （7）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷； （8）內(nèi)部持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷； （9）集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)相互間權(quán)益性投資的抵銷，包括對子公司的長期股權(quán)投資與享有子公司所有者權(quán)益份額的抵銷。 2．抵銷集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)之間股權(quán)投資。母公司對子公司，以及子公司相互之間的股權(quán)投資，都屬于企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部交易，故應(yīng)予抵銷。其中抵銷母公司對子公司投資的分錄為：按子公司記錄歸屬于母公司的實收資本，借記該項目，按母公司對該子公司投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”項目，按其差額，借記“資本公積”項目。 3．抵銷母公司分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)的收益。成本法核算長期股權(quán)投資時，分得子公司現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益，實際上這一收益也是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資金運動生成，按合并報表的原理應(yīng)予抵銷。抵銷時，借記“投資收益”項目，貸記“未分配利潤”項目。 4．抵銷其他內(nèi)部交易事項對合并報表的影響。其他內(nèi)部交易事項，包括本文第二部分列舉的“抵銷分錄”的第（１）至（７）項，以及相互之間非控股權(quán)益性投資，抵銷方法與《講解》介紹的方法相同。 5．計算填列少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益項目。直接合并法下，按當(dāng)年子公司凈利潤份額確認(rèn)的母公司持股損益的分錄已經(jīng)取消，抵銷的母公司長期股權(quán)投資也只限于抵銷母公司的投資成本與子公司歸屬于母公司的實收資本和相應(yīng)的資本溢價，無法再以抵銷分錄方法確認(rèn)少數(shù)股東損益和權(quán)益，因此需要通過計算直接填列。其計算方法如下： 少數(shù)股權(quán)損益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司的凈利潤×少數(shù)股東持股比例 應(yīng)歸屬于母公司的凈利潤=合并報表的凈利潤的“合并金額”-少數(shù)股東損益 少數(shù)股東權(quán)益=經(jīng)調(diào)整、抵銷后的子公司所有者權(quán)益合計×少數(shù)股東持股比例 應(yīng)歸屬于母公司所有者權(quán)益合計=合并報表的所有者權(quán)益合計的“合并金額”-少數(shù)股東權(quán)益 此外，合并利潤表要求填報“其他綜合收益”，是指子公司凈資產(chǎn)變動額中除子公司凈損益（扣除分配現(xiàn)金股利）以外的因素導(dǎo)致的子公司凈資產(chǎn)的增減。采用直接合并法時，子公司其他綜合收益應(yīng)直接填列在底稿合并利潤表“個別財務(wù)報表”欄目的“其他綜合收益”項目，金額=持股期間子公司凈資產(chǎn)增加額（減少以負(fù)數(shù)計入）-同期子公司凈利潤（凈虧損以負(fù)數(shù)計入）+同期子公司分配的現(xiàn)金股利（均以個別財務(wù)報表數(shù)字代入）。  |
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