【2019版】年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策，你用對了嗎？

年終獎是我們通俗叫法，國稅發(fā)[2005]9號稱其為“全年一次性獎金”，指其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。因年終獎金有其特殊的計稅方法，為多數(shù)企業(yè)所采用。

2019年開始實施修改后的《個人所得稅法》，依據(jù)《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第一條規(guī)定，自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅，即2022年之后不再有年終獎的特殊計稅方法，而在此過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日），仍然保留年終獎的特殊計稅方法，只是不再有發(fā)放年終獎當月工資不足3500元或5000元補足差額后再找稅率的做法，而且給納稅人選擇年終獎計稅方法和并入綜合所得計稅的選擇權。

在2021年12月31日之前，正確運用年終獎政策降低個人所得稅，需理解以下幾點： 

年終獎是我們通俗叫法，并不一定是在年終發(fā)放的才算是年終獎。單位發(fā)的年終獎、年終雙薪、第13個月工資、第14個月工資、年底勞動分紅、崗位績效等等，不管單位以什么名義發(fā)放，只有是一次起計算發(fā)放、統(tǒng)一作為全年一次性獎金申報的，都可以享受年終獎個人所得稅優(yōu)惠政策。

多發(fā)一元年終獎，少拿幾千元，出現(xiàn)該情況是個人所得稅的七級累進稅率及年終獎的特殊計算方法所致，多交的稅，約等于年終獎少扣除的11個速算扣除數(shù)。

先看看財稅〔2018〕164號文所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，大家可以看到，3000適用3%、3001適用10%；12000適用10%，12001適用20%。

計算年終獎時，就是先以年終獎除以12個月，套用相應稅率，再減去1個速算扣除數(shù)得出個人所得稅。如年終獎36000元，36000/12=3000元，適用3%的稅率，年終獎個人所得稅=36000*3%-0=1080元，36001元呢？36001/12>3000，適用10%的稅率，年終獎個人所得稅=36001*10%-210=3390.1元，所以會出現(xiàn)年終獎36000元，到手34920元，年終獎36001元，到手只有32610.9元的情況。

因為綜合所得有速算扣除數(shù)，每上升一個級別，有對應的速算扣除數(shù)可以扣除，年終獎不一樣，他適用高一級別稅率之后，類似于按月計算個人所得稅*12，但能扣除的扣除數(shù)只有1個，即36001能夠扣除的速算扣除數(shù)是210，而不是12*210=2520，雷區(qū)就在于這11個速算扣除數(shù)，36001比36000少拿的錢約等于210*11=2310元。

年終獎36000元及以下，全部適用稅率是3%，在36000元以內(nèi)，肯定是金額越大，到手越多，同樣，在其他數(shù)字期間，包括36000-144000，144000-300000以及其他區(qū)間，也都一樣，在區(qū)間內(nèi)，金額越大越好，這就需要比較不同期間的大小。假設適用10%稅率的數(shù)字X與36000元到手收入一樣，適用20%稅率的數(shù)字Y與144000元到手收人一樣，則有以下等式：

36000-36000*3%=X-(X*10%-210),計算得出X=38566.67

144000-(144000*10%-210)=Y-(Y*20%-1410),計算得出Y=160500

其他區(qū)間可以用同樣的方式測算。

經(jīng)測算，2019年之后，年終獎雷區(qū)（精確到元）如下：

(36,001元-38,567元)，(144,001元-160,500元)，(300,001元-318,333元)，(420,001元-447,500元)，(660,001元-706,538元)，(960,001元-1,120,000元)。

如果你的年終獎在上述數(shù)據(jù)范圍內(nèi)，恭喜你，得和財務部門商量下對策。

我們先看一則稅務稽查案例：

【案例】某公司變相發(fā)放補貼少代扣代繳個人所得稅被查處（深圳地稅2014年6月23日）

深圳市地稅局第三稽查局對某公司納稅情況實施稽查，發(fā)現(xiàn)該公司存在以費用報銷的名義發(fā)放各類補貼少代扣代繳個人所得稅的行為，最終依法責令其補扣繳個人所得稅并處以罰款，補罰金額合計14萬元。

……

該公司分兩次發(fā)放年終獎，上半年發(fā)放一次， 下半年發(fā)放一次。根據(jù)稅法規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法在一個納稅年度內(nèi)只能使用一次，因此按規(guī)定該公司只能選取其中一次發(fā)放的年終獎按全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，另一次發(fā)放的年終獎應并入當月工資薪金按工資薪金所得代扣代繳個人所得稅，而該公司違反規(guī)定將兩次發(fā)放的年終獎合并作為全年一次性獎金申報代扣代繳個人所得稅，也造成少代扣代繳個人所得稅。

上例當中，企業(yè)分兩次發(fā)放年終獎按年終獎申報個人所得稅被罰，國稅發(fā)[2005]9號也明確“在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”，2019年之后，如果選用年終獎計稅方式，上述限制仍然有效。

根據(jù)財稅〔2018〕164號文第一條規(guī)定，過渡期間（2019年1月1日-2021年12月31日），居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

由于新的計稅方法取消了補差額的做法，年終獎最低適用的稅收成本為3%，即就算是拿了100元的年終獎，也需要交3元的個人所得稅。與此同時，綜合所得計算個人所得稅時，有6萬每年的基本減除費用、還有專項扣除、專項附加扣除等，通常年薪10萬以下無需繳納個人所得稅。因此，對于綜合所得收入較低，平時基本不需要繳納個人所得稅，年終獎占比不高的人群，可以選擇并入綜合所得繳納個人所得稅，而不是選擇年終獎計稅方式。具體需要結合個人的具體情況測算。

此外，比年終獎更為優(yōu)惠的還有其他方式，如離職補償個人所得稅，在兩者可以選擇的情況下，選擇離職補償比年終獎金更為劃算。依據(jù)財稅〔2018〕164號文第五條規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。