|
遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)賬務處理 一、遞延所得稅資產(chǎn),就是未來預計可以用來抵稅的資產(chǎn),遞延所得稅是時間性差異對所得稅的影響,在納稅影響會計法下才會產(chǎn)生遞延稅款. 是根據(jù)可抵扣暫時性差異及適用稅率計算、影響(減少)未來期間應交所得稅的金額。 比如;企業(yè)按制定的固定資產(chǎn)折舊政策當年計提的折舊為40萬元，稅前會計利潤為100萬元，計算的稅后凈利潤為100-100*25%=75萬元，但按稅法規(guī)定年折舊應為20萬元，則應稅利潤為120萬元，應增加交稅（120-100）*25%=5萬元，這5萬元就形成了遞延所得稅資產(chǎn)。這里并不表明企業(yè)折舊政策不符合財務制度的相關(guān)規(guī)定，而是合規(guī)的，這增交的5萬元并不影響當年的稅后凈利潤，稅后凈利潤仍為75萬元。但這5萬元遞延所得稅資產(chǎn)在以后年度轉(zhuǎn)入所得稅費用，影響以后年度的利潤。 二、遞延所得稅資產(chǎn)核算企業(yè)根據(jù)所得稅準則確認的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，應當按照可抵扣暫時性差異等項目進行明細核算，遞延所得稅資產(chǎn)是由于會計利潤與計稅基礎不一致所造成的所得稅暫時性差異. （1）增加時: 借:遞延所得稅資產(chǎn) 貸:所得稅費用 （2）減少時: 借:所得稅費用 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務處理 1、企業(yè)在確認相關(guān)資產(chǎn)、負債時,根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產(chǎn),借記"遞延所得稅資產(chǎn)",貸記"所得稅-遞延所得稅費用"、"資本公積--其他資本公積"等科目。 2、資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)所得稅準則應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)大于本科目余額的,借記"遞延所得稅資產(chǎn)",貸記"所得稅--遞延所得稅費用"、"資本公積--其他資本公積"等科目;應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)小于本科目余額的,做相反的會計分錄。 3、資產(chǎn)負債表日,預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的,按應減記的金額,借記"所得稅-當期所得稅費用"、"資本公積--其他資本公積"科目,貸記"遞延所得稅資產(chǎn)"。 假如A企業(yè)收入為400萬元，成本為200元，計提的折舊是160萬元，而稅務局認定可以每期計提100萬元，那么會計利潤=400-200-160=40萬元，會計計算的所得稅為40*25%=10萬元。而納稅調(diào)整時應當調(diào)增60萬元（160-100），應納稅所得額為40+60=100萬元，根據(jù)應納稅所得額計算的所得稅即為100*25%=25萬元， 借：遞延所得稅資產(chǎn)15 貸：所得稅費用 15 至于應納稅所得額就應該由40萬元調(diào)增到100萬元 借：所得稅費用 25 貸：應交稅費—應交所得稅 25 四、遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回 遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回，遞延所得稅轉(zhuǎn)回的意思是可抵扣暫時性差異已經(jīng)不存在了，所以要將之前確認的遞延所得稅資產(chǎn)沖減，就是轉(zhuǎn)回。 所得稅會計核算下，企業(yè)應在資產(chǎn)負債表日對因產(chǎn)生會稅暫時性差異從而確認遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核。 1、如果未來期間很可能無法取得足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異，則應對原來確認的遞延所得稅資產(chǎn)進行調(diào)整，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應減記的金額： 借：所得稅費用、其他綜合收益等 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2、如果以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，則應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，做與上述相反的分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用、其他綜合收益等 比如某企業(yè)第一年可抵扣暫時性差異為200萬元，稅率25%，確認50萬元的遞延所得稅資產(chǎn)。 第二年可抵扣暫時性差異變?yōu)?00，那么此時遞延所得稅資產(chǎn)的余額應為25萬元，因此要轉(zhuǎn)回25萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，分錄為： 借：所得稅費用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25     |
|
|
