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第一種方法：成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法后再合并抵消 一、準(zhǔn)備工作 1、將子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（權(quán)益法應(yīng)該怎么做就怎么不做） （1）初始投資的追溯： 如有負(fù)商譽(yù)（比如公司公允價(jià)值100萬,母公司90萬購(gòu)得），則調(diào)整如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：未分配利潤(rùn)（因?yàn)闄?quán)益法下，負(fù)商譽(yù)確認(rèn)一個(gè)營(yíng)業(yè)外收入） （2）子公司分紅的追溯： 借：投資收益（當(dāng)年分紅）、未分配利潤(rùn)（以前年度） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （權(quán)益法下，子公司分紅，母公司分錄 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資；借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 成本法下，子公司分紅，母公司分錄 借：應(yīng)收股利 貸投資收益；借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 合并后，應(yīng)該補(bǔ)做的分錄就是如上的分錄） （3）子公司盈虧的追溯： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益（當(dāng)年盈余的追溯） 未分配利潤(rùn)（以前年度盈余的追溯） 如為虧損，則反之。 （權(quán)益法下只有盈虧才確認(rèn)投資收益） （4）子公司其他綜合收益變動(dòng)的追溯： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：其他綜合收益 （5）子公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的追溯： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：資本公積 2、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策 3、統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)期間 4、對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算 5、收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料 （1）子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表 （2）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部購(gòu)銷交易、債權(quán)債務(wù)、投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的期初、期末余額及變動(dòng)情況等資料。 （3）子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料 （4）編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要的其他資料 6、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理。 二、合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表的編制 1、內(nèi)部投資的抵銷（抵消合并報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表） 前提是已經(jīng)完成成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法 抵消分錄： 借：實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)（抄自于子公司的所有者權(quán)益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（賬面金額+成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司的所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例） 2、母公司的投資收益與子公司的利潤(rùn)分配的抵消（抵消合并報(bào)表的利潤(rùn)表） 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤(rùn)-年初（以下全部抄自子公司所有者權(quán)益表，借貸方擠出來的余額為投資收益和少數(shù)股東損益） 貸：提取盈余公積 應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)-年末 說明：第一部是將子公司的所有者權(quán)益全部抵消，這里是將子公司的利潤(rùn)分配全部抵消，包括未分配利潤(rùn)-年初、盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤(rùn)。 三、注意事項(xiàng)總結(jié) 1、這種方法是先將成本法變成權(quán)益法，然后合并抵消，前提必須是先變成權(quán)益法； 2、記住：權(quán)益法下只有盈虧才確認(rèn)投資收益； 3、如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數(shù)據(jù)按購(gòu)買日可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進(jìn)行公允口徑調(diào)整后再進(jìn)行合并數(shù)據(jù)的處理； 4、合并當(dāng)日只需要編合并資產(chǎn)負(fù)債表，不需要編合并利潤(rùn)表； 5、合并抵消的分類：盈虧、分紅、其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)。合并抵消就是將子公司現(xiàn)在和以前的所有這些情況，先追溯然后抵消。我們可以將子公司成立以來所有的以上變動(dòng)，全部按照權(quán)益法就行追溯。涉及以前年度有關(guān)損益調(diào)整的，可以記在年初未分配利潤(rùn)。與權(quán)益相關(guān)的不用記在年初未分配利潤(rùn)，直接追溯即可； 6、追溯調(diào)整盈虧時(shí)，不需要考慮順、逆流交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵消（在內(nèi)部交易中抵消），但是子公司為非同一控制下時(shí)，需要先將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)，用修正后的進(jìn)行抵消； 7、長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄中記得確認(rèn)商譽(yù)； 8、第一步是將以前和本期的資產(chǎn)負(fù)債表抵消完。第二步是將本期的利潤(rùn)表抵消完。 第二種方法（實(shí)務(wù)）：直接根據(jù)成本法調(diào)出合并抵消分錄借： 實(shí)收資本（股本） 資本公積 盈余公積 其他綜合收益 年末未分配利潤(rùn)（該項(xiàng)最終會(huì)被抵消，可以不寫） （以上全部抄自子公司所有者權(quán)益表） 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法下的長(zhǎng)投賬面金額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益*少數(shù)股東持股比例） （以上是為了抵消合并資產(chǎn)負(fù)債表） 借： 投資收益（本期子公司應(yīng)付股利*母公司持股比例）（因?yàn)槌杀痉ㄏ拢l(fā)放股利，借：應(yīng)收股利；貸：投資收益）（如果應(yīng)收股利沒有收回，后在母子往來中抵消） 少數(shù)股東損益（本期子公司凈利潤(rùn)*少數(shù)股東所有者權(quán)益） 貸： 提取法定盈余公積（抄自子公司所有者權(quán)益表） 應(yīng)付普通股股利（抄自子公司所有者權(quán)益表） 年末未分配利潤(rùn)（該項(xiàng)最終會(huì)被抵消，可以不寫） 年初未分配利潤(rùn)（該項(xiàng)是擠出來的，擠出來的數(shù)跟上年的合并分錄比較，看是否等于上年合并抵消分錄中：年初未分配利潤(rùn)+應(yīng)付普通股股利+提取法定盈余公積-投資收益-少數(shù)股東損益） 如果擠出來的年初未分配和以上比對(duì)不一致，那就要看哪里有問題。以上的做法，是將母子公司所有可能與母子關(guān)系相關(guān)的科目全部抵消完，但是可能會(huì)漏掉哪個(gè)科目，比如當(dāng)子公司其他綜合收益增加時(shí)，母公司在成本法下不做處理，所以這是應(yīng)該將母公司享有的其他綜合收益變動(dòng)加回來。我們應(yīng)該貸記其他綜合收益（其他綜合收益增加額*母公司持股比例）。這樣，再重新擠一下年初未分配利潤(rùn)。 （該部分是為了抵消本期的合并利潤(rùn)表） 以上所有就是要抵消干凈所有與子公司成本法相關(guān)的科目，達(dá)到?jīng)]有你我的效果。 做好內(nèi)部投資的抵消，剩下的就是 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 （注意已提過壞賬準(zhǔn)備的情況） 應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷 （發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目還是工程項(xiàng)目） 預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷 債權(quán)投資與應(yīng)付債券的抵銷 應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷 其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷 內(nèi)部交易的抵銷 內(nèi)部商品交易的抵銷（內(nèi)部交易雙方都作為存貨核算）（七組不同情況固定的抵銷公式 ） 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷（內(nèi)部交易至少有一方作為固定資產(chǎn)核算） 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷 抵消分錄中的所得稅問題 逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易收益的抵消處理 |
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