干貨 | 債轉股的稅務處理

干貨 | 債轉股的稅務處理

（2）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

（3）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

2.案例分析

案例一：2018年11月A公司欠B公司貨款含稅金額113萬元（稅率13%），約定2019年1月支付，由于A公司存在經營困難，2019年2月A、B公司達成債務重組協議，B公司同意豁免23萬元，同時另外90萬以A公司10%的股權支付，10%股權公允價格為90萬元，A、B公司間的債轉股不符合特殊性稅務處理的條件。

案例解析：

（1）上述案例應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，A公司確認債務重組所得23萬元；B公司應當確認債務重組損失23萬元。

（2）B公司確認A公司10%股權的計稅基礎為90萬。

（3）B公司銷售貨物的應稅所得保持不變：即仍需繳納100萬貨款收入（113/1.13）對應的企業所得稅。

二、債轉股的特殊性稅務處理

1. 特殊性稅務處理的條件

（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（2）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（3）重組交易對價中涉及股權支付金額，股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。

（4）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

2.稅務處理

企業發生債權轉股權業務，對債務清償和股權投資兩項業務暫不確認有關債務清償所得或損失，股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定。企業的其他相關所得稅事項保持不變。

3.案例分析

案例二：2018年11月A公司欠B公司貨款含稅金額113萬元（稅率13%），約定2019年1月支付，由于A公司存在經營困難，2019年2月A、B公司達成債務重組協議，B公司同意豁免23萬元，同時另外90萬以A公司10%的股權支付，股權公允價格為90萬元，A、B公司間的債轉股符合特殊性稅務處理的條件。

案例解析：

（1）上述案例分解為債務清償和股權投資兩項業務，但A、B公司暫不確認有關債務清償所得或損失。

（2）B公司股權投資的計稅基礎以原債權的計稅基礎確定，即為113萬。

（3）B公司銷售貨物的應稅所得保持不變：即仍需繳納100萬貨款收入（113/1.13）對應的企業所得稅。

| 作者：劉老師（中華會計網校答疑專家）