處置子公司對(duì)編制合并報(bào)表的影響

一、對(duì)合并范圍的影響

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，報(bào)告期內(nèi)處置子公司，不應(yīng)繼續(xù)將其納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)；但應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。

二、對(duì)合并報(bào)表投資收益的影響

因母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，所以，母公司報(bào)表反映的投資收益包含了子公司以前年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但是母公司未確認(rèn)的收益。但是從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，投資收益應(yīng)當(dāng)扣除以前年度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益作為本期的轉(zhuǎn)讓收益，所以需要在編制合并報(bào)表時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的抵銷(xiāo)處理。

三、舉例說(shuō)明

A公司持有B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資200萬(wàn)元，股權(quán)比例100%，持有期間B公司資本公積增加100萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100萬(wàn)元。2009年6月公司將該公司處置，處置收入500萬(wàn)元，1-6月份B公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)30萬(wàn)元。

按照上述交易，母公司實(shí)現(xiàn)投資收益金額300萬(wàn)元（500萬(wàn)元—200萬(wàn)元），從合并報(bào)表的角度看，實(shí)現(xiàn)的投資收益應(yīng)當(dāng)是70萬(wàn)元（500萬(wàn)元—200萬(wàn)元—100萬(wàn)元—100萬(wàn)元—30萬(wàn)元）。

雖然公司在期末已經(jīng)不再將該公司納入合并范圍，但是，在期末編制合并報(bào)表時(shí)仍然需要對(duì)該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行如下抵銷(xiāo)：

1、仍然保持上年補(bǔ)充權(quán)益法核算的分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200

貸：資本公積   100

未分配利潤(rùn)  100

2、本期補(bǔ)充權(quán)益法核算

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資  30

貸：凈利潤(rùn)      30

3、抵銷(xiāo)母公司投資收益

借：投資收益       230

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資  230

經(jīng)過(guò)上述處理后，合并報(bào)表本期投資收益金額為70萬(wàn)元，并且合并報(bào)表的權(quán)益項(xiàng)目前后期實(shí)現(xiàn)了銜接。