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針對自然人股東持有被投資企業(yè)的股權(quán)，在被投資企業(yè)的股權(quán)增值后，自然人股東在轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)后獲得的溢價金額需要繳納20%的個人所得稅的情況，比如被投資企業(yè)成功掛牌新三板甚至是上市后，其股權(quán)的價值暴增幾十倍，那么自然人股東轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的巨額股權(quán)溢價，就需要繳納高昂的個人所得稅，針對這種情況，而采取的在稅收洼地成立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)取代自然人的股東身份，持有被投資企業(yè)的股權(quán)的個人所得稅稅收籌劃方式，從此以后不再有效，相應(yīng)的方案徹底作廢！ 也就是，針對自然人股東身份轉(zhuǎn)讓持有的股權(quán)，需要繳納高昂的個人所得稅的情況，通常使用的個人所得稅稅收籌劃方案為：在稅收洼地注冊一家個人獨資企業(yè)，以該個獨企業(yè)取代自然人股東的身份而持有被投資企業(yè)的股權(quán)，那么在今后被投資企業(yè)的股權(quán)增值后，個獨企業(yè)轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得的溢價金額，就可以按照稅收洼地的核定征收政策，按10%核定其應(yīng)納稅所得，適用5%~35%的個人所得稅稅率，也就是，只需按0.5%~3.5%的稅率繳納個人所得稅，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于按20%的稅率繳納的個人所得稅。 同理，針對員工持有有限公司的股權(quán)的情況，通常采用的個人所得稅稅收籌劃方案，也是在稅收洼地注冊一家合伙企業(yè)作為員工的持股平臺持有有限公司的股權(quán)，那么，在該有限公司的股權(quán)增值后，該合伙企業(yè)因為轉(zhuǎn)讓持有的該股權(quán)而獲得的溢價金額，就只需按照稅收洼地的核定征收政策繳納0.5%~3.5%的個人所得稅即可。 以上兩種專門針對自然人持股需要繳納高昂的個人所得稅的稅收籌劃方案，合法合理地降低了個人所得稅稅負(fù)。 主要的法律依據(jù)是：財稅[2000]91號《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第七條規(guī)定“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得可以采取核定征收方式征收個人所得稅”，和國稅發(fā)[2011]50號《關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》的規(guī)定“對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）交易取得的所得，全部納入生產(chǎn)經(jīng)營所得，依法征收個人所得稅。” 但是，就在2021年年底的最后一天，2021年12月30日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了公告2021年第41號《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》，使得前述這種個人所得稅稅收籌劃的操作徹底無效，方案徹底作廢！ 財政部稅務(wù)總局公告2021年第41號第一條明確規(guī)定：持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，(不再適用核定征收的方式），而一律適用查賬征收方式計征個人所得稅，且自2022年1月1日起施行。 也就是，自此以后，凡是個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)持有被投資企業(yè)的股權(quán)，在轉(zhuǎn)讓持有的被投資企業(yè)的股權(quán)時，就股權(quán)增值而產(chǎn)生的溢價金額，一律按照5%~35%的稅率計算繳納個人所得稅，不再按照0.5%~3.5%的稅收洼地的核定征收稅率繳納個人所得稅。如此，在2021年最后一天，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)手又堵住了一個個人所得稅的漏洞！ 不過，注冊登記在稅收洼地的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，依然享有當(dāng)?shù)氐呢斦颠€的優(yōu)惠政策，如果因為轉(zhuǎn)讓持有的被投資企業(yè)的股權(quán)而繳納了較高的個人所得稅，比如有的達(dá)到幾百萬元、幾千萬元甚至上億元，那么當(dāng)?shù)刎斦颠€的金額還是相當(dāng)可觀的！ |
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