CPA從事司法會計鑒定的“三大注意事項”

    隨著經濟活動的發展，經濟糾紛案件也隨之增長，而經濟案件必然涉及到財稅等專業知識。
    司法會計鑒定是指依法取得有關司法會計鑒定資格的鑒定機構和鑒定人受司法機關或當事人委托，運用會計學的原理和方法，通過檢查、計算、驗證和監證，對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等，進行檢驗、鑒別和判斷并提供鑒定結論的活動。
    當前，注冊會計師作為專業人士，已經廣泛地參與到經濟案件中擔任司法鑒定人，或者出庭作證。截至2012年年底，全國司法鑒定人5年共辦理司法鑒定案件615萬件。
    注冊會計師參與經濟案件，不僅要精通財稅等專業知識，還要熟悉民法、刑法等基本原則。筆者認為，主要應在三大方面特別注意。
    
注重審計證據的詳細審計
    注冊會計師是審計抽樣，注重審計程序；司法會計鑒定是詳細審計，注重審計證據。
    注冊會計師審計是對財務報表在所有重大方面是否按照適用的財務報告編制基礎編制并實現公允反映。基于成本效益原則，注冊會計師一般采用審計抽樣技術，對具有審計相關性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結論提供合理基礎。因此，注冊會計師設計審計程序，并遵循審計程序是一項很重要的工作。即使沒有證據證實審計意見存在錯誤，也可能因為審計程序存在問題導致審計意見不具備法律效力。
    司法會計鑒定一般不采用審計抽樣技術，而是詳細審計。詳細審計是指百分百地審計對象總體中的全部項目，并根據審計結果形成司法會計鑒定意見。當然，對財務報表整體發表司法會計鑒定意見，既要基于成本效益原則，也要遵循審計抽樣原則。
    但在實踐工作中，絕大部分司法會計鑒定委托項目，均是對財務報表的個別項目發表鑒定意見。比如職務侵占，司法鑒定人僅對犯罪嫌疑人涉及的職務侵占事項發表鑒定意見，無須關注財務報表是否公允。因此，司法鑒定人僅須對所涉及的審計證據進行詳細審計，無須遵循中國注冊會計師審計程序如控制程序等。
    
鑒定意見需明確
    司法會計鑒定需要給出明確的鑒定意見，注冊會計師審計意見則有四種類型。
        按照司法部規定，司法會計鑒定是指依法取得有關司法會計鑒定資格的鑒定機構和鑒定人受司法機關或當事人委托，運用會計學的原理和方法，通過檢查、計算、驗證和鑒證對會計憑證、會計賬簿、會計報表和其它會計資料等財務狀況等情況進行檢驗、鑒別和判斷并提供鑒定結論的活動。司法鑒定人一般應就委托事項，明確提出鑒定意見。
    按照中國注冊會計師執業準則規定，審計意見分為無保留意見1種類型、非無保留意見3種類型共4種類型。無保留意見類型可以增加強調事項段或者其他事項段；非無保留意見包括保留意見類型、否定意見類型、無法表示意見類型。
    在實踐工作中，盡管鑒定意見沒有如審計意見區分4種類型，但審計意見的類型區分對司法鑒定人如何出具司法鑒定意見有重大借鑒意義。比如，如果無法獲取充分、適當的審計證據，司法鑒定人可以參照《中國注冊會計師審計準則第1502號—— —在審計報告中發表非無保留意見》第十條規定，發表無法表示意見的    鑒定意見。在民事案件中，法官、仲裁員可以依據誰主張誰舉證的原則，采信審計意見作為裁判依據；在刑事案件中，法官可以依據控方舉證、疑罪從無的原則，采信審計意見作為裁判依據。
    
參加法庭訴訟
    司法鑒定人須參加法庭訴訟活動，注冊會計師一般不參加訴訟活動。
    司法會計鑒定只在訴訟活動中產生，沒有訴訟活動就沒有司法會計鑒定。自接受委托開始，根據相應的案件類型，司法鑒定人就跟隨當事人進入了民事、刑事、行政訴訟活動，受到相關法律約束。比如回避、異議等。最重要的是，如果法庭通知參加訴訟，司法鑒定人應出庭應訴。
    注冊會計師審計一般不參加訴訟活動，除非因其出具的審計意見被人起訴。
    在實踐工作中，司法鑒定人出具的鑒定意見會受到民事案件原告、仲裁案件申請人、刑事案件受害人及其律師、民事案件被告、仲裁案件被申請人、刑事案件被告人及其律師、刑事案件偵查機關和檢察機關、仲裁員、法官等眾多利害關系人的關注，一旦鑒定意見出現錯誤就會受到追究。而注冊會計師出具的審計意見，除非是針對上市公司的審計意見，否則關注的人數較少，關注的及時度也遠遠比不上司法會計的鑒定意見。
    （作者為廣深會計師事務所合伙人、廣東廣深司法會計簽定所司法鑒定人）