熱點解讀 ▌導致企業所得稅暫時性差異的主要情形

在很多財務人員看來，暫時性稅會差異的有關賬務處理是一個難題。由于企業所得稅法與企業會計準則、會計制度的規定不同，資產或負債的計稅基礎與其列示在會計報表上的賬面價值之間可能存在差異，從而造成未來的納稅義務增加或減少。按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，未來會計入應納稅所得額或從應納稅所得額中抵減，分別計入遞延所得稅負債和遞延所得稅資產。

如果資產的賬面價值小于計稅基礎或負債的賬面價值大于計稅基礎，則此項差額將于未來可以從應納稅所得額中扣減，屬于遞延所得稅資產；如果資產的賬面價值大于計稅基礎或負債的賬面價值小于計稅基礎則此項差額未來將計入應納稅所得額計入遞延所得稅負債。除因資產、負債的賬面價值與其計稅基礎不同產生的暫時性差異以外，按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時性差異處理。

一、企業計提的各項減值準備。除金融企業特定事項的損失準備金和企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金之外，其他類型的減值準備因并未發生實際損失而不允許稅前扣除。因此造成資產的賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產。

二、會計與稅法關于折舊、攤銷方法和年限規定不一致導致差異。如會計對固定資產按短于稅法規定的最低折舊年限提取折舊，則會計計算的折舊超過按照稅法應提取折舊的部分不能在本期扣除，會造成固定資產賬面價值小于計稅基礎，應確認遞延所得稅資產。又如企業采用直線法計提折舊但稅法允許對該項固定資產采用加速折舊方法，則可能造成固定資產賬面價值大于計稅基礎，形成遞延所得稅負債。

三、預計負債。對于企業出于謹慎性原則而確認的預計負債，如為銷售產品預提的質量保證金、維修準備金或因認為可能因為違約等事項支付賠償等，稅法規定只有在實際發生時方能予以扣除，因此對于預計負債會出現負債的賬面價值大于計稅基礎的情況，未來實際發生時可從應納稅所得額中抵減，因而形成遞延所得稅資產。

四、按稅法規定應當確認收入但會計尚不能確認的收入。由于會計規定確認收入的條件比稅法規定嚴格，因此存在按照稅法規定已經滿足收入確認條件但會計出于謹慎性原則尚不能確認的情況。如果這種情況在發生的當年沒有消除，則匯算清繳申報時應當調增應納稅所得額，待日后滿足收入確認條件時再進行納稅調減，屬于遞延所得稅資產。

五、超過當年扣除限額但可結轉以后年度扣除的職工教育經費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈支出。這幾類支出在當年超出限額，可以結轉以后年度扣除（其中公益性捐贈只能向后結轉3年），因此在當年超出限額的部分會形成遞延所得稅資產。需要注意，如果是超過限額但不得結轉以后年度扣除的費用，如業務招待費、職工福利費等費用，形成的稅會差異屬于永久性差異，不確認遞延所得稅資產。

六、預計可在未來彌補的虧損。企業按所得稅法確認的虧損可以向后結轉彌補5年，如果企業預期未來可以取得足夠的盈利加以彌補，則虧損額在未來年度可以起到抵減應納稅所得額的作用，應確認遞延所得稅資產。但如果企業預期5年內不能取得足夠的盈利彌補虧損，則此類事項會形成永久性差異，不能確認遞延所得稅資產。