【原】中秋發(fā)月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

企業(yè)發(fā)月餅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

 馬上要到中秋節(jié)了，中秋月餅少不了，有些單位會(huì)專(zhuān)門(mén)采購(gòu)一些月餅作為福利發(fā)放給員工，這其中的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理該怎么做？

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增值稅處理

1、購(gòu)進(jìn)時(shí)

由于購(gòu)進(jìn)的月餅是用于內(nèi)部福利，因此進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。如果外購(gòu)的月餅取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已認(rèn)證抵扣的，需要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(如果認(rèn)證的情況下)

     貸：銀行存款/現(xiàn)金

2、發(fā)放時(shí)

外購(gòu)的月餅為福利發(fā)放給員工，不屬于增值稅上視同銷(xiāo)售的范圍，無(wú)需視同銷(xiāo)售。

賬務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬》應(yīng)用指南相關(guān)規(guī)定，企業(yè)以外購(gòu)的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，也是不需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。外購(gòu)商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，通常就是買(mǎi)入時(shí)的價(jià)格和稅費(fèi)。

賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利

   貸：庫(kù)存商品

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(如果認(rèn)證的情況下)

企業(yè)所得稅處理

1、在企業(yè)所得稅上，外購(gòu)用于福利的月餅，資產(chǎn)所有權(quán)屬已由企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閱T工個(gè)人，應(yīng)該視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，收入額應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定。

由于在會(huì)計(jì)上不需要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，因此產(chǎn)生了會(huì)計(jì)和稅務(wù)的差異。稅務(wù)處理時(shí)，應(yīng)同時(shí)按照月餅的公允價(jià)值調(diào)增視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本。

假設(shè)外購(gòu)時(shí)候的月餅價(jià)格為100,000元(含稅)，即公允價(jià)值。企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)：視同銷(xiāo)售收入納稅調(diào)增100,000元，視同銷(xiāo)售成本納稅調(diào)增100,000元，A105010《視同銷(xiāo)售和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》的第5行“(四)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售收入”和第15行“(四)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利視同銷(xiāo)售成本”中，填寫(xiě)示范如下：

A105010表填好之后，會(huì)自動(dòng)跳到A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》的第2行和13行，如下圖：

你會(huì)發(fā)現(xiàn)，視同銷(xiāo)售收入和視同銷(xiāo)售成本的調(diào)整正負(fù)相抵后，對(duì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額沒(méi)有無(wú)影響，有人就會(huì)說(shuō)這樣做沒(méi)有意義了。

那你錯(cuò)了，豬哥告訴你，經(jīng)過(guò)視同銷(xiāo)售調(diào)整過(guò)后，擴(kuò)大了本期收入金額，對(duì)計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等費(fèi)用的列支上限是有影響的，這也是對(duì)企業(yè)有利的。

2、另外，發(fā)放的月餅作為非貨幣性福利，最終是要作為企業(yè)的職工福利費(fèi)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除，即不超過(guò)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

個(gè)人所得稅處理

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十條規(guī)定，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。月餅作為實(shí)物所得，是需要計(jì)入工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

實(shí)務(wù)中，按月餅價(jià)值(一般就是購(gòu)買(mǎi)的價(jià)格)并入發(fā)放當(dāng)月的工資，在發(fā)放的次月的按“工資、薪金”所得進(jìn)行申報(bào)即可。

但是對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不計(jì)征個(gè)稅。至于怎么操作，可以閱讀豬哥的《端午節(jié)發(fā)粽子，別忘記交“粽子稅”》一文。