【原】遞延所得稅資產(chǎn)應如何做賬務處理？

輕松財稅彭懷文 2023-09-01 發(fā)布于四川

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解答：

何謂“遞延所得稅資產(chǎn)”？

簡單的理解：遞延+所得稅+資產(chǎn)。因此，有以下幾點特性：

1.“遞延所得稅資產(chǎn)”是一項資產(chǎn)，與“應收賬款”“其他應收款”等一樣，滿足“資產(chǎn)”的屬性。

2.該資產(chǎn)產(chǎn)生的原因，在于“所得稅”，是因為“所得稅”時間因素（差異）“遞延”產(chǎn)生的。

3.既然是“資產(chǎn)”，意味著企業(yè)需要“真金白銀”的先付出，與“應收賬款”“其他應收款”等一樣，企業(yè)需要先付出資金；以后年度能否收回，在目前預估大概率是可以的；以后年度有證據(jù)表明不能收回的，到時再確認“資產(chǎn)減值”。

一、確認與沖銷

通常情況下，“遞延所得稅資產(chǎn)”最初產(chǎn)生（確認），是因為存在暫時性稅會差異，需要做納稅調(diào)增，先交企業(yè)所得稅。但是，該調(diào)增繳納的企業(yè)所得稅，與當期的會計利潤無關(guān)，按照“配比原則”不能直接計入當期的“所得稅費用”。由于是暫時性差異，前面做納稅調(diào)增，后期就會調(diào)減，前面年度多交稅，后面年度就會少繳稅。因此，前面年度多交的企業(yè)所得稅，就作為一項暫時付出的“資產(chǎn)”，計入“遞延所得稅資產(chǎn)”。

比如，某企業(yè)出租房屋，按合同約定都是上年度預收房租。2023年12月30日收取2024年度的租金105萬元，開具專票稅額5萬元。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第19條規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。因此，該企業(yè)在實際收取租金的年度要確認租金的應稅收入，但是會計核算不確認收入，存在稅會差異，在企業(yè)所得稅匯算清繳時需要就租金收入做納稅調(diào)增。

1.收取租金

借：銀行存款 105萬元

貸：預收賬款 100萬元

應交稅費-簡易計稅 5萬元

2.由于存在稅會差異，2023年需要納稅調(diào)增應納稅所得額100萬元，假設(shè)稅率為25%，則2023年末確認：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 25萬元

3.在2024年度會計核算確認租金收入：

借：預收賬款 100萬元（全年）

貸：其他業(yè)務收入 100萬元（全年）

（1）由于該筆收入，稅務方面已經(jīng)在2023年度做了應稅收入申報，因此，該筆會計核算收入在2024年度匯算清繳時應做納稅調(diào)減，企業(yè)已經(jīng)付出的“資產(chǎn)”可以抵減當年應繳稅金。（2）由于會計確認了收入，增加了會計利潤，按照“配比原則”2024年度需要確認對應的“所得稅費用”。因此，2024年應沖減“遞延所得稅資產(chǎn)”：

借：所得稅費用 25萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

如果把上述的2023年度和2024年度的“遞延所得稅資產(chǎn)”會計分錄結(jié)合起來看或合并，一正一負正好抵消，最終體現(xiàn)的還是“所得稅費用”與“應交稅費-應交企業(yè)所得稅”。

二、稅前可彌補虧損可確認

企業(yè)發(fā)生虧損的，可以依法在稅前彌補虧損。當然，該虧損也是依照稅法規(guī)定調(diào)整后的應納稅所得額為負數(shù)的部分。

企業(yè)以后年度稅前彌補虧損的，當然在當年度就可以少交企業(yè)所得稅。因此，虧損額在法定的彌補期限內(nèi)是可以起著抵稅的作用。因此，對于預估可以稅前彌補的虧損額，需要確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。

假如某企業(yè)2023年度虧損額為100萬元，預計以后年度可以稅前彌補：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

貸：所得稅費用 25萬元

如果該企業(yè)在2024年度實現(xiàn)利潤1000萬元，稅前彌補虧損100萬元，無其他納稅調(diào)整項目，實際應納稅所得額為900萬元，則2024年度：

借：所得稅費用 250萬元

貸：應交稅費-應交企業(yè)所得稅 225萬元（900萬元×25%）

遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

三、稅率變動的影響

由于稅率變動，包括因享受稅收優(yōu)惠政策導致的實際稅負變動，對于“遞延所得稅資產(chǎn)”初始確認和后續(xù)都將產(chǎn)生影響。

在初始確認時，如果能預估以后年度的稅率的，應按照以后年度抵減所得稅時的稅率計算與確認。比如，某企業(yè)在2023年度能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策，實際稅率較低，但是預估從2024年度企業(yè)規(guī)模擴大后再也不能享受小型微利企業(yè)低稅率的，就應按照以后年度預估的稅率計算與確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。

如果已經(jīng)確認了“遞延所得稅資產(chǎn)”，在沒有沖銷完之前發(fā)生了稅率變化的，應重新計算。

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