小企業安全生產費用賬務指南

    財政部、國家安監總局聯合發布的《企業安全生產費用提取和使用管理辦法》(下稱“辦法”)規定：在我國境內直接從事煤炭生產、非煤礦山開采、建設工程施工、危險品生產與儲存、交通運輸、冶金、機械制造、武器裝備研制生產與試驗的企業及其他經濟組織(統稱企業)，應按照“企業提取、政府監管、確保需要、規范使用”的原則，采用辦法規定的標準逐月計提安全生產費用。
    
適用哪些會計規范
    對于安全生產費用(下稱“安全費用”)的會計處理，《小企業會計準則》未作規范。但按照該準則第三條的規定：執行該準則的小企業發生的交易或事項該準則未作規范的，可以參照《企業會計準則》中相關規定進行處理。
    《企業會計準則解釋第3號》規定：高危行業企業按規定提取的安全生產費，應當計入相關項目的成本或當期損益，同時記入專項儲備科目；企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備；形成固定資產的，通過在建工程科目核算，達到可使用狀態時再確認為固定資產；同時，按固定資產成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產在以后期間不再計提折舊；專項儲備科目期末余額在資產負債表所    有者權益類項下的“減：庫存股”與“盈余公積”之間增設專項儲備項目反映；企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。
    
四個做賬步驟
    第一步，提取。借記制造費用等科目，貸記專項儲備—— —安全生產費科目。
    第二步，使用。屬于費用性支出的，借記專項儲備—— —安全生產費科目，貸記銀行存款等科目。形成固定資產的，支出時借記在建工程科目，貸記銀行存款、應付賬款、應付工資等科目。
    工程竣工時，借記固定資產科目，貸記在建工程科目。同時，按該項固定資產成本(不考慮預計凈殘值，下同)，借記專項儲備—— —安全生產費科目，貸記累計折舊科目。
    第三步，提取的安全費用不夠使用時，按超出的部分，借記制造費用等科目，貸記銀行存款等科目。如果超支是因為購置直接用于安全生產的固定資產，計提折舊時超過專項儲備的部分應計入當期成本費用。
    第四步，在每個年度內，因為當年提取金額大于沖銷金額而調增應納稅所得額（下稱“應稅所得或所得”），根據企業的具體情況又符合確認遞延所得稅資產條件的，應根據調增的應稅所得和預計暫時性差異轉回期間所得稅率計算的所得稅，借記遞延所得稅資產科目，貸記所得稅    費用—— —遞延所得稅費用科目。
    如果當年提取金額小于沖銷金額而調減應稅所得且此前已確認遞延所得稅資產的，應按調減的應稅所得和當年所得稅率計算的所得稅，做與以上相反的會計分錄。
    遞延所得稅資產存續期間，如果稅率發生變動，應按變動后稅率調整遞延所得稅資產科目余額，因此產生的利得或損失，計入調整當期的所得稅費用。
    執行《小企業會計準則》的單位，采用應付稅款法核算所得稅費用，不確認遞延所得稅資產。
    
案例實戰解析
    例如，A企業屬井下礦山。
    該礦山企業安全費用依據開采的原礦產量按月提取，提取標準井下礦山為每噸9元，原礦產量為每月1萬噸。2012年2月10日，經有關部門批準，A企業購入    一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸的安全防護設備，價款為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元。安裝過程中支付人工費3萬元，7月26日安裝完成。
    該同類設備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預計使用年限為5年。2012年2月27日，A企業另支付安全生產檢查費用1.3萬元，安全技能培訓及進行應急救援演練支出1.5萬元。
    A企業的賬務處理如下（單位：萬元）：企業提取的安全生產費用為：1×9=9萬元借：制造費用 9貸：專項儲備 9動用安全儲備支付費用性支出：1.3+1.5=2.8萬元借：專項儲備 2.8貸：銀行存款2.8動用安全儲備購置安全設備等固定資產時：借：在建工程 10應交稅費—— —應交增值稅（進項稅額） 1.7貸：銀行存款11.7支付安裝費時：借：在建工程 3貸：銀行存款3達到預定可使用狀態時：借：固定資產 13貸：在建工程13按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產在以后期間不再計提折舊。
    借：專項儲備 13貸：累計折舊13