小陳稅務(wù)：實(shí)務(wù)理解年終獎(jiǎng)新政和關(guān)鍵點(diǎn)

1.年終獎(jiǎng)范圍—國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)

全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

2.年終獎(jiǎng)計(jì)稅方法—財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

具體計(jì)算步驟

第一步：找稅率

全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表找稅率

第二步：?jiǎn)为?dú)計(jì)算應(yīng)納稅額

計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

提醒：

（1）不需要再比較“在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，當(dāng)月工資薪金所得是否稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額5000”的大小；

（2）全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)稅時(shí)不減5000元、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除。

【例1】年終獎(jiǎng)金36000元，除以12后，每月平均3000元，對(duì)照上述年終獎(jiǎng)稅率表得到，稅率3%，速算扣除數(shù)為0，則應(yīng)納個(gè)稅為：

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額 = 36000 × 3%－0= 1080元。

實(shí)發(fā)工資36000-1080=34920.00元

【例2】年終獎(jiǎng)金38000元，除以12后，每月平均3166.67元，對(duì)照上述年終獎(jiǎng)稅率表得到，稅率10%，速算扣除數(shù)為210，則應(yīng)納個(gè)稅為：

年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額 = 38000 × 10%－210= 3590元。

實(shí)發(fā)工資38000-3590=34410.00元

【提醒】年終獎(jiǎng)的坑

對(duì)比上述兩個(gè)例子，年終獎(jiǎng)金36000元情形，其實(shí)發(fā)工資34920.00元，比年終獎(jiǎng)金38000情形，其實(shí)發(fā)工資34410.00元還多了510元，注意年終獎(jiǎng)有坑，詳見(jiàn)下表

3.政策的選擇（奧數(shù)題）—財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

在過(guò)渡期間：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，也可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得。

比較：“綜合所得（不含年終獎(jiǎng)）應(yīng)納稅額 + 年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額”和“綜合所得（含年終獎(jiǎng)）應(yīng)納稅額”的大小

（1）“綜合所得（含年終獎(jiǎng)）應(yīng)納稅額” 小，取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得；

（2）“綜合所得（含年終獎(jiǎng)）應(yīng)納稅額” 大，取得全年一次性獎(jiǎng)金不并入當(dāng)年綜合所得；

（3）年終獎(jiǎng)和工資薪金要做合適安排，關(guān)注兩者適用稅率的對(duì)比，繳的稅額不一樣；

（4） 綜合所得（含年終獎(jiǎng)）減除費(fèi)用六萬(wàn)元以及專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額小于零，肯定是取得全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年綜合所得。

4.過(guò)渡政策期限—財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，自2022年1月1日起，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

5. 其他提醒政策—國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

（2）實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（3）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

6.2018年第四季度的全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅如何計(jì)算繳納：

在2018年第四季度取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的有關(guān)規(guī)定和計(jì)稅方法繳納稅款，但全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅方法，納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)只能享受一次。

具體計(jì)算方法如下：將全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月后的商數(shù)，按照財(cái)稅〔2018〕98號(hào)文件中所附的新月度稅率表查找適用稅率和速算扣除數(shù)。對(duì)于在取得年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，個(gè)人工資收入低于5000元的，可以先從全年一次性獎(jiǎng)金中減去“當(dāng)月工資收入低于5000元的差額”，就其余額按上述辦法查找適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算稅款。

提醒：2018年10月之前，如果您已經(jīng)使用過(guò)全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策，按照規(guī)定，今年四季度發(fā)放的獎(jiǎng)金，不能再適用全年一次性獎(jiǎng)金政策，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金，合并計(jì)算個(gè)人所得稅。 

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