【原】[業(yè)務探討] 股東糾紛 事務所能否不經(jīng)法院委托承接審計

三

報告能否帶有主觀判斷？

小編曾經(jīng)看到，有的鑒證報告表述提到“涉嫌"、“侵占”.....等字眼，從而引發(fā)投訴。

注冊會計師能否作出此判斷？

不能！

注冊會計師的身份定位是會計專業(yè)人士，對專業(yè)問題發(fā)表意見。是否“涉嫌"？應否定性為“侵占”？不是會計專業(yè)范圍！不要對超出專業(yè)的問題下結論！作為專業(yè)人士，出具與專業(yè)有關的報告，供司法部門參考，司法部門會據(jù)此作出判斷，定性問題應由司法部門作出。

四

審計結論如何下？

鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。以財務報表審計為例，委托方對外發(fā)布財務報表，注冊會計師對財務報表是否公允發(fā)表意見，則屬于基于責任方認定的業(yè)務。

而涉訴業(yè)務，會計師事務所往往對委托方提供的會計資料進行檢查分析統(tǒng)計，在執(zhí)行了充分的審核程序之后，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，如實描述審核結果，形成的審計報告一般屬于直接報告業(yè)務。

直接報告業(yè)務，注冊會計師出具審計報告時更具有主動權，按事實說話，就事論事。資料完整，能獲取充分審計證據(jù)的，注冊會計師可以作出鑒證結論。對于資料不全，無法確定的事項，則不應作結論，如果委托方對該事項有要求的，注冊會計師可在報告中如實描述情況，說明無法作出結論的原因。

因此，相比財務報表審計，涉訴業(yè)務的審計程序和報告內(nèi)容有明顯區(qū)別。為避免糾紛，尤其注意：

1、財務報表審計是合理保證，有重要性水平，報表可能存在不重要的差錯。涉訴業(yè)務審計結論列示金額應當準確，獲取的審計證據(jù)充分確鑿，切忌不要出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯誤。

2、財務報表審計是抽查，涉訴業(yè)務應當是全查，對委托方提供的鑒證材料全面檢查，如存在不確定的情況應追查至確定才能下結論。

3、由于涉及糾紛，委托方提供的鑒證材料很可能是不完整的，注冊會計師撰寫審計報告時應當盡量謹慎。建議：

在報告中列出委托方提供的鑒證資料，說明審計結論是依據(jù)這些資料作出的;

描述特定事項的鑒證過程，客觀描述執(zhí)行了哪些程序，進行了哪些檢查，依據(jù)什么文件，結果是什么。例如在職務侵占的案件中，注冊會計師可在報告中描述委托方提供了什么資料，資料涉及的金額是多少，對這些款項進行了哪些檢查工作，款項的來龍去脈是怎樣的……，至于款項是否屬于被當事人侵占或挪用，應由司法機關定性。

總之，該類報告對當事人的影響是即時發(fā)生的，注冊會計師應對報告內(nèi)容負責，實事求是。

四

能否接受股東單方面委托？

曾經(jīng)有朋友咨詢：事務所接受了一項股東糾紛的審計，委托方是被審計單位的其中一個股東（A股東），A股東提供了審計資料，事務所出具了審計報告。

后被審計單位認為：A股東委托審計未經(jīng)公司同意，其提供的資料為非法從公司獲取，事務所接受委托違法，出具的審計報告無效。

事務所則認為：審計資料的合法性、真實性和完整性應由委托方負責。

股東有知情權，根據(jù)《公司法》 股東可以要求查閱公司會計賬簿。但應當向公司提出書面請求，說明目的。公司拒絕提供查閱的，股東可以請求人民法院要求公司提供查閱。法院判決股東可查閱的，股東可以委托會計師事務所提供服務。

作為專業(yè)服務機構，會計師事務所應當對股東知情權有充分的了解。因此，如遇到股東單方面委托，事務所可要求其提供公司同意審計并提供審計資料的聲明，或者法院的判決。

否則，委托方不能證明資料是合法獲取的，謹慎起見不應承接。

五

是否涉及民事賠償責任？

涉訴業(yè)務最大的風險在于當事人投訴審計報告無效，會計師事務所面臨行業(yè)檢查的風險。

至于民事賠償?shù)娘L險，由司法機關委托的審計業(yè)務不可訴，詳見：

[財稅隨聊] 司法會計鑒定 敗訴方可否投訴/起訴會計師事務所

如果由當事人直接委托，建議在審計報告中列明使用范圍限制。