一文說透新收入準(zhǔn)則之下銷售傭金的會(huì)計(jì)處理

      銷售傭金有多大魔力？說出來你可能不信，一切的商業(yè)活動(dòng)背后都是它在起作用。從最難銷售的只有一約合同的保險(xiǎn)，為此誕生了直銷業(yè)務(wù)模式以及后續(xù)的特有的保險(xiǎn)代理人銷售的財(cái)稅政策。創(chuàng)造了每年的開門紅等營銷方式，用來達(dá)成從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來看都不太可能達(dá)成的高增長，當(dāng)然，背后的利器是與保單直接掛鉤的高額銷售傭金，以及對(duì)保險(xiǎn)代理人開發(fā)新客戶的特別活動(dòng)一次性的高傭金激勵(lì)。還有真金白銀一次比一次都豐厚的超額達(dá)成的各種激勵(lì)方案。金融業(yè)的多金銷售傭金是上規(guī)模的利器，當(dāng)然，有保險(xiǎn)業(yè)的成功的各方共贏的可持續(xù)案例。一樣有讓中小投資人血本無歸的P2P的龐式騙局在不斷上演。但銷售傭金都是企業(yè)直銷的最重要的武器。

摘自《中國平安2020年年報(bào)》

筆者整理數(shù)據(jù)整理

案例分析

      從上表我們可以清楚的看到，中國平安2020年保險(xiǎn)業(yè)務(wù)傭金率為12.66%，2019年為15.19%，二年平均為13.94%。同期的成本率（賠款及保戶利益）為89.75%、84.62%，二年平均為87.15%。當(dāng)然，二者相加已經(jīng)大于100%，主要是依靠保險(xiǎn)資金先收款后賠付的巨額現(xiàn)金在公司賬上用于投資產(chǎn)生的收益來取得2020年凈利率18.67%和2019年19.69%，二年平均19.19%的良好業(yè)績。         從案例的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)我們就可以看到保險(xiǎn)傭金的力量。簡化通俗用100萬保險(xiǎn)為例，通過中國平安2020和2019年數(shù)據(jù)換算如下表：

收入：100萬元的保險(xiǎn)收入，產(chǎn)生了34.30萬元的投資收入，共收入134.30萬元支出：支出的傭金為13.94萬元，給保戶的為87.15萬元，公司的管理費(fèi)10.01萬元，其他支出為4.01萬元。

凈利潤為19.19萬元。

銷售傭金新舊收入準(zhǔn)則之下規(guī)定

舊收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理：

傭金可以資本化一般企業(yè)除以下規(guī)定外，基本都是計(jì)入銷售費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化，不能資本化。

會(huì)計(jì)分錄：（不考慮稅費(fèi)）

借：銷售費(fèi)用--傭金

      貸：銀行存款或應(yīng)付賬款

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》財(cái)會(huì)[2007]14號(hào)

  三、經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)如何處理？出租人對(duì)經(jīng)營租賃提供激勵(lì)措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費(fèi)用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用如何處理？

  答：（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。

  承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)--借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》進(jìn)行計(jì)量。

  （三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理：

第一種記入合同取得成本：

明確了銷售傭金為合同取得成本（《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017年修訂）》所定義的“合同取得成本”。第二十八條規(guī)定“企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益”。其中，“增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會(huì)發(fā)生的成本（如銷售傭金等）”。第二十九條規(guī)定對(duì)資本化的合同取得成本，“應(yīng)當(dāng)采用與該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認(rèn)相同的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益”。）

會(huì)計(jì)分錄：（不考慮稅費(fèi)）

支付時(shí)：

借：合同取得成本---銷售傭金

      貸：銀行存款或應(yīng)付職工薪酬或應(yīng)付賬款

收入確認(rèn)時(shí)：

借：銷售費(fèi)用--銷售傭金攤銷

     貸：合同取得成本---銷售傭金

    第二種記入營業(yè)成本： 當(dāng)然，業(yè)務(wù)比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則復(fù)雜，可能有一些商業(yè)模式下銷售傭金成為了一項(xiàng)新收入準(zhǔn)則之下的履約義務(wù)，獨(dú)立產(chǎn)生了收入。比如網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)就是已產(chǎn)生賺取傭金為主業(yè)，并分傭金給其他渠道。就會(huì)產(chǎn)生傭金支出記入營業(yè)成本還是銷售費(fèi)用的問題。

     第三種記入銷售費(fèi)用:銷售費(fèi)用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定還在，相信還會(huì)有罕見的案例將銷售傭金記入銷售費(fèi)用，特別是可變傭金或者返利。有興趣的可以研究一下實(shí)務(wù)案例：《【IPO案例】新收入準(zhǔn)則下銷售傭金的會(huì)計(jì)處理》

新收入準(zhǔn)則之下傭金會(huì)計(jì)處理的個(gè)人理解

個(gè)人理解的銷售傭金的會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)處理還是可能有三種情況：

其一、記入銷售費(fèi)用。不產(chǎn)生收入的傭金。（罕見）

其二、記入營業(yè)成本。產(chǎn)生履約義務(wù)收入的傭金。（比較少見）

其三、記入合同取得成本。（最常見）

（1）攤銷期一年以上

選記入合同取得成本，再分?jǐn)側(cè)脘N售費(fèi)用。

（2）攤銷期一年以下的管理層可選擇資本化或費(fèi)用化：

選擇資本化選記入合同取得成本，再分?jǐn)側(cè)脘N售費(fèi)用。選擇費(fèi)用化的直接記入銷售費(fèi)用。

傭金與返利的區(qū)分

      銷售傭金與銷售返利是非常難區(qū)分的十分清楚。在此筆者給出的二者的區(qū)別條件是從現(xiàn)金流看是否直接支付給客戶。

銷售返利

客戶購買---（現(xiàn)金流）返利給客戶

銷售傭金

客戶購買---（現(xiàn)金流）支付傭金給第三方（可能是企業(yè)內(nèi)部雇用，或者外部合作方平臺(tái)）

     當(dāng)然，以上只是個(gè)人理解，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的區(qū)別，個(gè)人認(rèn)為還沒有定論，基本上還是以個(gè)人職業(yè)判斷為主。僅從會(huì)計(jì)后果來說，銷售返利會(huì)比銷售傭金多一種選擇，就是認(rèn)定為可變對(duì)價(jià)，沖減營業(yè)收入。就會(huì)產(chǎn)生收入減少的問題。

      總之，銷售傭金在新收入準(zhǔn)則之下會(huì)計(jì)上的可選擇性空間變大了，從一項(xiàng)只作為銷售費(fèi)用進(jìn)行簡單核算的項(xiàng)目，變?yōu)榱丝赡苡腥龡l路徑，最后有二種會(huì)計(jì)后果的會(huì)計(jì)事項(xiàng)（資本化或費(fèi)用化）。就如同畫家的調(diào)色板，多出了更加多的選色為載體說出更多美麗的商業(yè)故事，希望企業(yè)可以請(qǐng)到商業(yè)語言的藝術(shù)家運(yùn)用好銷售傭金的調(diào)色板，繪出美麗的會(huì)計(jì)故事。

（聲明：本文僅代表作者個(gè)人觀點(diǎn)；作者聲明：本人不持有文中所提及的股票）