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本文主要內容： 一、政府會計制度下的公立養老院 二、民間非營利養老院 三、企業會計準則下的醫養結合養老院 一、公立養老院 （一）資金籌集來源核算 1. 財政撥款（床位建設專項） 財務會計： 借：銀行存款 500,000 貸：財政撥款收入——項目支出（床位建設） 500,000 預算會計： 借：資金結存——貨幣資金 500,000 貸：財政撥款預算收入——項目支出 500,000 2. 財政撥款（失能老人護理補貼，日常性） 財務會計： 借：銀行存款 100,000 貸：財政撥款收入——基本支出（護理補貼） 100,000 預算會計： 借：資金結存——貨幣資金 100,000 貸：財政撥款預算收入——基本支出 100,000 3. 收取自理老人床位費（經營收入） 財務會計： 借：銀行存款 30,000 貸：事業收入——服務收入（床位費） 30,000 預算會計： 借：資金結存——貨幣資金 30,000 貸：事業預算收入——服務收入 30,000 4. 收到社會捐贈50000元 財務會計： 借：銀行存款 50,000 貸：捐贈收入 50,000 預算會計： 借：資金結存——貨幣資金 50,000 貸：其他預算收入——捐贈收入 50,000 5. 收到上級單位撥付的設備購置補助（非財政補助） 財務會計： 借：銀行存款 80,000 貸：上級補助收入 80,000 預算會計： 借：資金結存——貨幣資金 80,000 貸：上級補助預算收入 80,000 （二）成本核算 6. 支付護理人員工資（失能老人護理）40000 財務會計： 借：業務活動費用——人員經費（護理費） 40,000 貸：應付職工薪酬 40,000 借：應付職工薪酬 40,000 貸：銀行存款 40,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（人員經費） 40,000 貸：資金結存——貨幣資金 40,000 7. 采購護理耗材（紙尿褲、消毒液，用于失能老人） 財務會計： 借：庫存物品——護理耗材 5,000 貸：銀行存款/財政撥款收入 5,000 借：業務活動費用——商品和服務費用（護理費） 5,000 貸：庫存物品——護理耗材 5,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（商品和服務支出） 5,000 貸：資金結存——貨幣資金/財政撥款預算收入 5,000 8. 支付食材采購款（用于老人食堂） 財務會計： 借：庫存物品——食材 8,000 貸：銀行存款 /財政撥款收入8,000 借：業務活動費用——商品和服務費用（伙食費） 8,000 貸：庫存物品——食材 8,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（商品和服務支出） 8,000 貸：資金結存——貨幣資金/財政撥款預算收入 8,000 9. 支付廚房人員工資（伙食費相關） 財務會計： 借：業務活動費用——人員經費（伙食費） 6,000 貸：應付職工薪酬 6,000 借：應付職工薪酬 6,000 貸：銀行存款 6,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（人員經費） 6,000 貸：資金結存——貨幣資金 6,000 10. 支付床位水電費（自理老人區域） 財務會計： 借：業務活動費用——商品和服務費用（床位費） 3,000 貸：銀行存款 3,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（商品和服務支出） 3,000 貸：資金結存——貨幣資金 3,000 11. 支付房間清潔費（外包服務） 財務會計： 借：業務活動費用——商品和服務費用（床位費） 2,000 貸：銀行存款 2,000 預算會計： 借：事業支出——基本支出（商品和服務支出） 2,000 貸：資金結存——貨幣資金 2,000 12. 支付適老化設施維護費（扶手、呼叫器維修） 財務會計： 借：業務活動費用——商品和服務費用（床位費） 4,000 貸：銀行存款 /財政撥款收入4,000 預算會計： 分攤（自理/失能各分攤50%）： 預算會計（假設對應預算支出合計800,000元）： 21. 結轉本期盈余至累計盈余 二、民間非營利養老院 一）資金籌集來源核算1. 收到政府購買服務補貼（限定用于失能老人護理） 借：銀行存款 150,000 貸：政府補助收入——限定性收入（失能護理） 150,000 2. 收取半失能老人服務費（床位+護理，非限定） 借：銀行存款 60,000 貸：提供服務收入——非限定性收入（半失能） 60,000 3. 收到社會捐贈（限定用于購買康復設備） 借：銀行存款 100,000 貸：捐贈收入——限定性收入（康復設備） 100,000 4. 收到非限定性捐贈（用于日常運營） 借：銀行存款 30,000 貸：捐贈收入——非限定性收入 30,000 5. 收到老人預繳的3個月床位費（先計入預收） 借：銀行存款 18,000 貸：預收賬款——床位費 18,000 （當月確認收入6,000元） 借：預收賬款——床位費 6,000 貸：提供服務收入——非限定性收入 6,000 （二）成本核算直接成本 6. 支付護理人員工資（失能老人專項） 借：業務活動成本——護理費（失能） 50,000 貸：應付工資 50,000 借：應付工資 50,000 貸：銀行存款 50,000 7. 采購護理耗材（半失能老人使用） 借：存貨——護理耗材 8,000 貸：銀行存款 8,000 借：業務活動成本——護理費（半失能） 8,000 貸：存貨——護理耗材 8,000 8. 支付食材款（全機構老人） 借：存貨——食材 20,000 貸：銀行存款 20,000 借：業務活動成本——伙食費 20,000 貸：存貨——食材 20,000 9. 支付食堂工作人員工資 借：業務活動成本——伙食費 12,000 貸：應付工資 12,000 借：應付工資 12,000 貸：銀行存款 12,000 10. 支付床位水電費（按老人類型分攤：失能60%、半失能40%） 借：業務活動成本——床位費（失能） 3,600 業務活動成本——床位費（半失能） 2,400 貸：銀行存款 6,000 11. 支付適老化改造費用（限定性捐贈資金支付） 借：業務活動成本——設施改造 50,000 貸：銀行存款 50,000 （同時結轉限定性凈資產） 借：限定性凈資產 50,000 貸：非限定性凈資產 50,000 間接成本 12. 支付行政管理人員工資 借：管理費用——人員工資 18,000 貸：應付工資 18,000 借：應付工資 18,000 貸：銀行存款 18,000 13. 計提辦公設備折舊（月折舊2,000元） 借：管理費用——折舊 2,000 貸：累計折舊 2,000 14. 支付物業費（全機構分攤） 借：管理費用——物業費 5,000 貸：銀行存款 5,000 （按失能/半失能人數分攤至成本） 三、醫養結合營利性養老院 （一）資金籌集與收入核算1. 收到股東投資款 借：銀行存款 1,000,000 貸：實收資本 1,000,000 涉及萬分之二點五的印花稅，符合新辦企業小微企業可減半征收。 2. 取得銀行貸款（用于醫療設備采購） 借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,000 至2027年12月31日，金融機構與小型、微型企業簽訂的借款合同免征印花稅，其他情形繼續按萬分之零點五繳納。 3. 收取養老床位費（月收入80,000元） 借：銀行存款 80,000 貸：主營業務收入——養老服務收入 80,000 符合免稅資格的免征增值稅。 4. 收取醫療服務費（門診+護理，月收入50,000元） 借：銀行存款 50,000 貸：主營業務收入——醫療服務收入 50,000 提供醫療服務，符合免稅資格的醫療服務收入免增值稅。 5. 銷售老年用品（假設為一般納稅人） 借：銀行存款 5,650 貸：其他業務收入 5,000 貸：應交稅金-應交增值稅（銷項稅額） （二）成本核算 6. 支付養老護理人員工資 借：主營業務成本——養老服務（人工） 40,000 貸：應付職工薪酬 40,000 借：應付職工薪酬 40,000 貸：銀行存款 40,000 7. 采購醫療耗材（用于醫療服務） 借：原材料——醫療耗材 15,000 貸：銀行存款 15,000 由于提供醫療服務免增值稅，因此即使取得增值稅發票，進項稅額也需要轉出。 領用時 借：主營業務成本——醫療服務（耗材） 15,000 貸：原材料——醫療耗材 15,000 8. 支付醫生工資（醫療服務） 借：主營業務成本——醫療服務（人工） 30,000 貸：應付職工薪酬 30,000 借：應付職工薪酬 30,000 貸：銀行存款 30,000 9. 計提醫療設備折舊（月折舊10,000元） 借：主營業務成本——醫療服務（折舊） 10,000 貸：累計折舊 10,000 10. 支付老人伙食費 借：主營業務成本——養老服務（伙食） 20,000 貸：銀行存款 20,000 11. 支付醫院合作分成（外聘醫生） 借：主營業務成本——醫療服務（合作費） 8,000 貸：銀行存款 8,000 12. 支付營銷費用（線上推廣） 借：銷售費用——推廣費 3,000 貸：銀行存款 3,000 13. 支付行政管理費用（辦公、保險費） 借：管理費用——辦公費 2,000 借：管理費用——保險費 5,000 貸：銀行存款 7,000 14. 計提貸款利息（月利息2,500元） 借：財務費用——利息支出 2,500 貸：應付利息 2,500 （三）稅費核算 15. 計提增值稅（養老服務免稅，假定不符合免稅條件的服務收入5萬，按6%征收增值稅） 醫療服務收入50,000元（銷項稅額=50,000/(1+6%)×6%≈2,830元） 借：主營業務收入——醫療服務收入 2,830 貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 2,830 16. 計提增值稅及附加7%+3%+2%，符合六稅兩費減半征收。 借：稅金及附加 169.8 貸：應交稅費——應交城建稅99.05 貸：應交稅費-教育費附加42.45 貸：應交稅費-地方教育附加28.3 借：應交稅費——應交城建稅99.05 借：應交稅費-教育費附加42.45 借：應交稅費-地方教育附加28.3 貸：銀行存款169.8 17. 計提企業所得稅（假設應納稅所得額100,000元，稅率25%，預繳時按照小型微利企業5%所得稅優惠稅負計算） 借：所得稅費用 500 貸：應交稅費——應交企業所得稅 500 （四）年末利潤與分配 18. 結轉主營業務收入（假定全年合計1,560,000元） 借：主營業務收入 1,560,000 借：其他業務收入 60,000 貸：本年利潤 1,620,000 19. 結轉成本費用（假定全年合計1,200,000元） 借：本年利潤 1,200,000 貸：主營業務成本 1,000,000 貸：銷售費用 50,000 貸：管理費用 100,000 貸：財務費用 30,000 貸：稅金及附加 20,000 20. 結轉所得稅費用 借：本年利潤 5,000 貸：所得稅費用 5,000 21. 凈利潤結轉（1,620,000-1,200,000-5,000=415000元） 借：本年利潤 415,000 貸：利潤分配——未分配利潤 415,000 1620000-1200000-5000 22. 計提盈余公積（按10%） 借：利潤分配——提取盈余公積 41500 貸：盈余公積 41500 （五）稅收優惠 養老服務收入免征增值稅（財稅〔2016〕36號）； 符合條件的小型微利企業，企業所得稅可稅負5%； 自有房產用于養老服務的，可享受房產稅、城鎮土地使用稅減免（具體按地方政策）。 總結 公立養老院：雙體系核算，聚焦財政資金使用，免稅范圍最廣； 民間非營利機構：單體系核算，區分限定性凈資產，免稅需通過資格認定； 醫養結合營利機構：按企業準則核算，需區分應稅/免稅收入，稅費按企業標準繳納（享特定優惠）。 |
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