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      子公司注銷的合并處理
      
                    
                    
                    
                    
      
                         筆記財稅
                        
                        
                        2022-07-08
                        
                             發(fā)布于廣東
                        
                    
      
                    
      
                        
                        
      
                    
      
                    
                    
      
                        
      
                            
                        
      
                        
      
                            
                                
      
                                    
                                        
      

                                        
                                        

                                        
      子公司注銷有二種情形，一種情形為子公司把自己的賬務(wù)處理干凈后注銷，使各個報表項目的余額為0，然后把剩余的凈資產(chǎn)打給母公司，這種情形相當(dāng)于處置子公司；另一種情形為母公司接受子公司的資產(chǎn)和承擔(dān)子公司的負(fù)債，然后子公司注銷，這屬于母公司吸收合并了子公司。今天主要討論第一種情形，關(guān)于母公司吸收合并子公司可以參考同一控制下的吸收合并的合并處理
      案例：
      A公司2018年投資新設(shè)甲公司，100%控股，初始投資275000元，甲公司的實收資本275000元。2020年，由于A公司經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整，準(zhǔn)備注銷甲公司，注銷前，甲公司的年初未分配利潤是462727.89，2020年實現(xiàn)的凈利潤為-109868.81，甲公司于2020年8月份注銷（工商、稅務(wù)全部注銷完成），甲公司注銷完成后，把剩余的款項打給母公司A，打給母公司A的貨幣資金為627859.08元。
      分析：
      本案例屬于注銷子公司，相當(dāng)于處置子公司，子公司把剩余的款項打給母公司，相當(dāng)于收到了處置款，那處置款與長投間的差額在母公司個報層面上確認(rèn)投資收益。在合并報表層面，處置子公司，需要把子公司處置年初至處置日的收入、費用、利潤納入合并，同時需要把處置年初至處置日的現(xiàn)金流納入合并范圍。
      一、母公司個報的處理：
      借：銀行存款 627859.08
      貸：長期股權(quán)投資—甲公司 275000
      貸：投資收益 352859.08
      甲公司注銷后，母公司A在個報層面上確認(rèn)了352859.08元的投資收益。
      二、母公司合并層面的處理
      在合并層面的處理思路是需要把個報層面上確認(rèn)的投資收益的歸屬期進行調(diào)整，計算合并層面的投資收益。
      ①原路沖回在個報層面上確認(rèn)的投資收益
      借：銀行存款 -627859.08
      貸：長期股權(quán)投資—甲公司 -275000
      貸：投資收益 -352859.08
      ②模擬權(quán)益法
      借：長期股權(quán)投資 462727.89
      貸：年初未分配利潤 462727.89
      借:長期股權(quán)投資 -109868.81
      貸：投資收益 -109868.81
      ③抵銷投資收益
      借：投資收益 -109868.81
        年初未分配利潤 462727.89
      貸：未分配利潤 352859.08
      ④計算合并層面的投資收益
      借：銀行存款 627859.08
      貸：長期股權(quán)投資 627859.08
      總結(jié):在合并層面上確認(rèn)的投資收益為0.把合并層面上的分錄進行匯總，匯總為：
      借：投資收益 352859.08
      貸：未分配利潤 352859.08
      相當(dāng)于把個報層面上的投資收益進行了歸屬期的劃分。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表就能勾稽。
      
                                          		
                                
      
                                  
                        
      
                    
      



                
      
                
      
                    
                    
                        
      
                            
                                
        
                                    		
                        
        
                            
                
        
                
        
                
                
                
        
                
        


                

                
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